Як довго зберігати документи щодо збитків

/ Статті

Особливу увагу при перевірці податку на прибуток податкові органи приділяють збитків минулих років, зарахованим в періоді, що перевіряється. Який порядок перенесення збитку? Чим підтвердити обґрунтованість заліку збитку? Як довго зберігати документи щодо збитків?

Збиток в цілях оподаткування - це негативна різниця між доходами і витратами, які визначаються відповідно до глави 25 НК Україна (п. 8 ст. 274 НК РФ). У ряді випадків збиток, отриманий організацією при реалізації окремих видів активів або при веденні певних видів діяльності в попередньому або попередніх роках, може зменшити податок на прибуток поточного року. Іншими словами, збиток поточного року після його закінчення може переноситися на майбутнє (п. 1 ст. 283 НК РФ), він може бути зарахований при отриманні доходів у наступні роки (перенести збиток на майбутнє).

Термін перенесення збитків в загальному випадку обмежений 10 роками, наступними за тим податковим періодом, в якому збиток був отриманий. Причому перенесення збитку можна проводити не щорічно, а з перервами в часі (п. 2 ст. 283 НК РФ), головне - вкластися в відведену десятирічку. Якщо збитки виникли за підсумками декількох років, то вони переносяться на майбутнє в тій черговості, в якій вони понесені: спочатку більш ранні, потім більш пізні (п. 3 ст. 283 НК РФ). Однак якщо платник податків відмовився від списання збитку більш раннього періоду, він може почати визнавати збиток, отриманий пізніше.

Які документи потрібні для підтвердження збитків

Питання про те, які документи потрібні для підтвердження збитків: «первинка» (накладні, акти та ін.) Або зведені документи (декларація з штампом ИФНС, баланс і т.д.), є спірним. Податковий кодекс не уточнює.

У арбітражної практиці є приклади, коли судді вважали, що платникам податків не обов'язково пред'являти «первинку», досить декларацій. З точки зору суддів, «документи, що підтверджують обсяг збитків» і «первинні документи» - це не одне і те ж. Обсяг збитку визначається на підставі декларації, а первинні документи необхідні для основи не повинна самого збитку, а витрат, які стали його причиною. У зв'язку з цим накладні та акти не потрібні (постанова ФАС Московського округу від 22.11.11 № Ф05-12343 / 11). Але у платника податків, не надав на підтвердження «збиткову» декларацію, навіть при наявності первинних документів щодо збитків, шанси виграти суд невеликі. Судді можуть підтвердити думку податкових органів в тому, що розмір збитку не підтверджений (постанова ФАС Московського округу від 14.07.11 № Ф05-8992 / 10).

Збитки реорганізованих підприємств

У разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації організація-правонаступник має право зменшувати базу по прибутку в порядку і на умовах, які передбачені в ст. 283 НК РФ, на суму збитків, отриманих реорганізовуване компаніями до моменту реорганізації, в тому числі отримані в останньому податковому періоді (абз. 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ). При цьому витрати приймаються в тій частині, яка не була врахована реорганізованої організацією при формуванні податкової бази.

Визнати витрати можна після внесення відповідного запису про реорганізацію в ЕГРЮЛ за даними податкового обліку передавальної сторони (ст. 57, п. 4 ст. 58, абз. 3 п. 2 ст. 218 ЦК України). Дані податкового обліку реорганізованого особи доцільно додавати до розподільчим балансом або передаточним актом (в залежності від форми реорганізації, ст. 58 і 59 ГК РФ).

Цю норму можна тлумачити і так, що реорганізовані компанії повинні зберігати всю первинну документацію правопредшественников, якщо отримані ними збитки враховуються після реорганізації.

До недавнього часу ні офіційних роз'яснень, ні судової практики з даного питання не було. Однак найчастіше податківці анулюють збитки, якщо правонаступник не може підтвердити їх первинними документами попередника.

Скільки років зберігати?

Президія ВАС України визнав помилковим висновок про те, що платник податків не повинен зберігати первинні облікові документи, що підтверджують розмір сформованого ним збитку.

Судді вказали, що можливість врахувати суми збитку носить заявний характер. Організація зобов'язана довести їх правомірність і обгрунтованість. Тому при відсутності відповідних підтверджуючих документів, в т. Ч. Первинних облікових, протягом усього терміну, коли податкова база зменшується на суми раніше отриманого збитку, платник податків несе ризик несприятливих податкових наслідків.

Відсутність первинних облікових документів, що підтверджують розмір понесеного самим платником податків або його попередником до реорганізації збитку не дає право на залік збитку. Зокрема, у правонаступника не можуть служити підставою для заліку податкові регістри, податкові декларації і передавальні акти попередньої організації.

У підсумку арбітри підтримали позицію податківців: максимальний термін зберігання первинних документів має становити 13 років з моменту виникнення збитку.

Рішення прийнято у відношенні збитків, які понесли правопопередників реорганізованих підприємств, але такий висновок актуальний для всіх організацій. Зберігати документи організаціям необхідно не тільки протягом терміну, передбаченого для перенесення збитків на майбутнє (10 років), а й до закінчення терміну, протягом якого податківці можуть провести податкову перевірку за фактом обліку перенесених збитків.