інвентаризація рахунків

Так, інвентаризація 09 і 77 рахунків відбувається в наступному порядку. Перевіряється правильність розрахунку тимчасових різниць, своєчасність і повнота їх відображення в обліку. Перевіряються зміни, які вносилися в облікову політику. Результати коригування відкладених податкових зобов'язань можливо оформити описом.

Відповідає Любов Котова,

начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Якщо ваша компанія застосовує ПБУ 18/02. перед тим як складати бухгалтерську звітність за підсумками року, в числі іншого варто перевірити облік постійних і тимчасових різниць. У цій статті ми підкажемо вам, на що звернути увагу.

Переконайтеся, що чи не переплутали постійні різниці з тимчасовими

Постійні різниці виникають, якщо якісь доходи або витрати ви відображаєте в бухобліку, але не враховуєте при розрахунку податку на прибуток. Або навпаки. При цьому виникає або постійний податковий актив, або постійне податкове зобов'язання.

А тимчасові різниці - це доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток в одному звітному періоді, а податкову базу - в іншому. У зв'язку з цим ви враховуєте відстрочений податковий актив або того ж виду зобов'язання. Заплутатися немудро. Вірно визначити вид різниці вам допоможе таблиця нижче. *

В яких ситуаціях часто виникають різниці за ПБО 18/02

* Зменшення тимчасових різниць відображають зворотним проведенням.

Порівняйте з обліковою політикою

Різниці можуть виникати і в залежності від специфіки діяльності компанії, а також її облікової політики. Наприклад, коли вартість товарів ви формуєте при розрахунку податку на прибуток і в бухобліку по-різному. Ще зверніть увагу на різниці за резервами. Так, навіть якщо ви нараховуєте резерв по сумнівних боргах одночасно в податковому і в бухгалтерському обліку, різниці можливі. Адже в цілях оподаткування, на відміну від бухобліку, обмежені, наприклад, відрахування в резерв. *

Приділіть увагу нормованих витрат

Перевірте, щоб за видатками, які нормуються в податковому обліку, ви відбили постійні різниці.

Різниці між бухгалтерським і податковим обліком за нормованих витрат правильніше вважати постійними

Так що по наднормативним витратам в звітному періоді можна відображати постійну різницю.

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання»

КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
-10 200 руб. ((211 000 руб. - 160 000 руб.). 20%) - враховано постійне податкове зобов'язання.

За підсумками року виручка ТОВ склала 24 000 000 руб. Ліміт витрат виріс до 240 000 руб. Значить, бухгалтер може списати частину витрат у розмірі 51 000 руб. У зв'язку з цим бухгалтер зробив проводку:

ДЕБЕТ 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання»

КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 10200руб. - Сторновані постійне податкове зобов'язання.

Не виключено, що протягом року ви показували по нормованих витрат тимчасовою різницею. А чи не постійну. В такому випадку у міру того, як ви будете враховувати при розрахунку податку на прибуток витрати, які раніше були наднормативними, нарахований відстрочений податковий актив потрібно зменшувати. Можливо також, що на кінець року списати всі витрати не вийде. Тоді можна сторнувати суму, що залишилася відстрочений податковий актив. І нарахувати постійне податкове зобов'язання на наднормативні витрати.

Вікторія Петрова, експерт журналу «Головбух»

Марді Арам, експерт БСС «Система Головбух».

Відповідь затверджений Наталією Колосової,

керівником напряму VIP-підтримки БСС «Система Головбух».