Характеристики основних елементів податку відповідно до нк рф

НК Україна як основне джерело переліку елементів юридичного складу податку

Ключовий джерело податкового права вУкаіни - Податковий кодекс РФ. У нормах ст. 17 НК Україна фіксується перелік елементів, присутність яких в структурі податку необхідно з точки зору його законного застосування. Податок, якщо слідувати положенням п. 1 ст. 17 НК РФ, може розглядатися як легальний, тільки якщо стосовно неї законодавчо визначені:

об'єкт;
податкова база;
період;
податкова ставка;
правила обчислення податку;
порядок і строки сплати.

Існують також так звані факультативні елементи податку. Є досить багато підходів до їх трактування (їх ми вивчимо трохи нижче). Відповідно до поширеної інтерпретацією під факультативними елементами податків варто розуміти насамперед пільги і підстави для їх застосування. Такі встановлені як можливий елемент податків в нормах п. 2 ст. 17 НК РФ. український законодавець не конкретизує сферу, а також критерії їх використання, обмежившись тим, що пільги можуть вводитися в необхідних випадках. Основна ознака факультативности в даному трактуванні - необов'язковість використання на практиці. У свою чергу, зазначені вище елементи податку задіятися повинні завжди.

Обов'язкові або факультативні елементи податку можуть фіксуватися на рівні як федерального законодавства, так і регіональних або муніципальних НПА. Можна відзначити, що українська система оподаткування в достатній мірі централізована, і, якщо говорити про повноваження законодавця в суб'єктах Україна або на рівні місцевої влади, вони зводяться головним чином до встановлення для податку:

ставок;
порядку і термінів оплати;
правил визначення бази;
правил визначення та застосування пільг.

При цьому всі існуючі регіональні та муніципальні податки повинні затверджуватися на рівні НК Україна (пп. 5 і 6 ст. 12 НК РФ).

Досліджуємо сутність і особливості застосування основних елементів податку. а також факультативних докладніше.

Податок з доходів фізичних як обов'язковий елемент податку: в чому його особливості

Виходячи з норм, що містяться в п. 1 ст. 38 НК РФ, під об'єктом оподаткування правомірно розуміти мають грошову, кількісну, а також фізичну характеристику:

продаж товару, роботи або послуги;
майно;
прибуток;
виручку;
витрати;
інші обставини, що знаходяться в юрисдикції податкових законів.

У НК Україна також зазначено, що всі податки корелюють з окремими об'єктами, що встановлюються відповідно до норм ч. 2 і положеннями ст. 38 НК РФ.

У складі об'єкта податку може бути як рухоме, так і нерухоме майно (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128, 130 ЦК України). Що стосується товару, їм може бути будь-яке майно, яке продається платником податків або підлягає продажу. Робота, виходячи з положень п. 4 ст. 38 НК РФ, - це діяльність, що супроводжується результатами в деякому матеріальному вираженні. Послуги, слідуючи логіці п. 5 ст. 38 НК РФ, - це діяльність, яка не має результатів в матеріальному вираженні. При цьому вона може реалізовуватися з метою задоволення чиїхось потреб - фізосіб або організацій. Послуги, в свою чергу, споживаються в процесі їх надання.

Під виручкою традиційно розуміються доходи без урахування витрат. Самостійним об'єктом податків вони теж можуть бути, наприклад при ССО. Якщо їх врахувати, формується прибуток.

Прикладом інших обставин, які перебувають в юрисдикції податкового права, може бути робота підприємства на ЕНВД. Розмір виручки, витрат, майна, темпи продажів при поставлений податок значення не мають - фірма так чи інакше платить державі фіксований внесок.

Ключові елементи податку і їх характеристика: податкова база і ставка

Відповідно до норм п. 1 ст. 53 НК Україна під відповідною базою правомірно розуміти грошову, фізичну або іншу істотну характеристику елемента податку. яким є об'єкт. База обчислюється в кореляції з іншим обов'язковим елементом - податковою ставкою, яка представляє собою розрахунковий показник розміру податкових платежів, співвідноситься з одиницею виміру відповідної бази. Ставки українських податків найчастіше виражаються в процентах.

Податкова база може бути:

характеристикою об'єкта оподаткування в грошовому аспекті;
характеристикою об'єкта оподаткування в аспекті його фізичних показників (наприклад, площі).

Крім того, база може встановлюватися виходячи з інших характеристик, таких, зокрема, як регіон розташування об'єкта оподаткування, специфіка комерційного сегмента, в якому він використовується, рівень продуктивності, якщо відповідний об'єкт є компонентом основних фондів.

Юридичні особи зобов'язані обчислювати базу на основі регістрів бухгалтерського обліку або альтернативних джерел, які дозволяють документально зафіксувати відомості про об'єкти оподаткування або відомостей, пов'язаних з ними (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Підприємці, а також нотаріуси і адвокати можуть визначати податкову базу без застосування регістрів бухобліку, але використовуючи форми обліку доходів і витрат у порядку, визначеному МінфіномУкаіни (п. 2 ст. 54 НК РФ). На практиці це означає ведення зазначеними суб'єктами книги обліку доходів і витрат.

Фізособи, в свою чергу, обчислюють податкову базу виходячи з придбаних даних про об'єкти податків, а також покладаючись на власний облік відповідних об'єктів, по будь-яким формам (п. 3 ст. 54 НК РФ). На практиці роботу по визначенню оподатковуваної бази для фізосіб, як правило, здійснює ФНС.

Податкові агенти, наприклад роботодавці, повинні працювати з податковою базою виходячи з тих же норм права, які регулюють діяльність юридичних осіб, IP, нотаріусів та адвокатів (п. 4 ст. 54 НК РФ).

Особливості податкового періоду як елемента податку

Відповідно до норм п. 1 ст. 55 НК Україна під податковим періодом правомірно розуміти:

календарний рік;
інший інтервал часу, встановлений в відношенні конкретного податку.

Крім того, законодавець також передбачає в складі податкового періоду різні звітні періоди. Вони можуть збігатися з календарним роком, відповідати кварталу, півріччя або іншим інтервалах.

Норми права, що містяться в п. 3 ст. 55 НК РФ, не діють стосовно компаній, до складу яких входять інші фірми або, навпаки, які формують зі свого складу нові організації. Крім того, норми пп. 2 і 3 ст. 55 НК Україна не діють стосовно податків з періодом, що відповідає місяцю або кварталу. При подібних сценаріях коригування конкретних податкових періодів при реєстрації, ліквідації або перетворення фірми здійснюється засновниками за погодженням з ФНСУкаіни (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Порядок обчислення податку

Наступний обов'язковий елемент податку - встановлений законом порядок обчислення. Якщо слідувати нормам п. 1 ст. 52 НК РФ, суб'єкт сплати податку в загальному випадку повинен обчислювати податки своїми силами виходячи з наявних даних по базі, ставками і пільг. Однак в ряді випадків зобов'язання щодо обчислення платежу можуть покладатися на ФНС або податкових агентів (п. 2 ст. 52 НК РФ). Якщо цю роботу виконують податківці, то у них також виникає зобов'язання щодо своєчасної відправки повідомлення платнику податків.

А тепер перейдемо до розгляду строків перерахування податку до бюджету та порядку його сплати державі. Дані елементи податку. як ми відзначили на початку статті, належать до обов'язкових.

Терміни сплати податків

У п. 3 ст. 57 НК Україна вказано, що терміни перерахування до бюджету податків можуть визначатися виходячи:

з календарної дати;
закінчення інтервалу часу, наприклад в роках, кварталах, місяцях або днях;
очікуваних подій або дій.

У тих випадках, коли податок обчислює ФНС, обов'язок по його перерахуванню державі виникає у платника податків не раніше ніж за фактом отримання ним відповідного повідомлення (п. 4 ст. 57 НК РФ). Після того як повідомлення отримане, платник податків повинен внести суму платежу до бюджету протягом місяця, якщо в документі не вказано більш тривалий період (п. 6 ст. 58 НК РФ).

Якщо платник податків не встигне виконати зобов'язання по внесенню платежу до бюджету у встановлений термін, він повинен буде сплатити пені на умовах, визначених у відповідних НПА (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Згідно п. 4 ст. 58 НК Україна стандартний термін сплати податку продовжується, якщо платник податків не зміг виконати зобов'язання по перерахуванню грошових коштів до бюджету внаслідок обставин непереборної сили.

Порядок сплати податків

Виходячи з норм п. 1 ст. 58 НК РФ, податки можуть сплачуватися як єдиної сумою, так і декількома транзакціями відповідно до порядку, визначеного законодавством. При цьому передбачається, що платник податків або агент перерахують покладені суми в бюджет в термін (п. 2 ст. 58 НК РФ).

У випадках, передбачених НК РФ, платник може мати зобов'язання по перерахуванню до бюджету авансових платежів. Вони теж повинні бути переведені державі вчасно, інакше ФНС вправі нарахувати на відповідні суми пені. Однак пропуск строків внесення авансових платежів не може бути підставою для притягнення суб'єкта сплати податку до відповідальності (п. 3 ст. 58 НК РФ).

прийняти грошові кошти від платника податків без стягнення комісії і коректно перерахувати їх до бюджету;
зафіксувати в документах обліку факт прийняття грошових коштів від конкретного платника податків;
видати платнику податків квитанцію, що підтверджує прийняття від нього грошових коштів;
представляти в ФНС документи, що засвідчують передачу платниками податків грошових коштів з метою сплати податків і підтверджують їх перерахування державі.

Отже, терміни, а також порядок сплати є обов'язковими елементами податків. Однак існує ще один важливий аспект - порядок обчислення відповідних термінів, а також тих, які пов'язані з іншими юридично значимими діями платників податків.

Порядок обчислення строків сплати та звітності по податках

Ст. 6.1 НК Україна фіксує порядок визначення термінів, в рамках яких платник повинен здійснювати юридично значимі дії, наприклад сплату податків або здачу звітності по ним. Так, законодавець встановлює, що:

Також треба відзначити, що дія, щодо якої визначено термін, може бути здійснено до 24 годин дня, що відповідає останньому дню даного терміну. Наприклад, якщо документи або фінансові кошти були передані до установи зв'язку в межах 24 годин дня, в якому спливає термін, то він не вважається пропущеним.

Що є факультативним елементом податку згідно НК РФ

Отже, ми розглянули специфіку зафіксованих в НК Україна елементів податку. які законодавець визначає як невід'ємні з точки зору визнання факту законності податку. Разом з тим, як ми з'ясували раніше, НК Україна передбачає ряд додаткових елементів податку. а саме пільг і умов їх застосування.

Термін «факультативность елемента податку» може розумітися також в контексті інших ознак податку, прямо не вказаних в положеннях НК РФ, але простежуються при їх детальному вивченні. Це можуть бути такі ознаки і одночасно факультативні елементи податку. як:

умови зарахування та повернення сум;
механізми відповідальності за порушення термінів сплати і звітності;
рівень адміністрування податку (федеральний, регіональний, муніципальний).

Деякі експерти виділяють також такий факультативний елемент, як підвідомчість податку. Тобто його закріпленість в цілому за юрисдикцією адмініструє відомства (наприклад, ФНС або ФТС), його окремих елементів - за юрисдикцією інших відомств, що взаємодіють з адміністратором в порядку міжвідомчих комунікацій (наприклад, Росреестра, що взаємодіє з ФНС при обчисленні бази для майнового податку для фізосіб ).