Гроші на час облік та оподаткування поворотної фінансової допомоги

Гроші на час: облік та оподаткування поворотної фінансової допомоги

У діяльності будь-якого підприємства нерідко виникають неприємні ситуації, пов'язані з відсутністю обігових коштів, необхідних для нормального функціонування. І щоб якось виправити становище, керівництво підприємства використовує різні способи. Один з них - одержання безпроцентної фінансової допомоги.

Як оформити отримання?

Перш за все, необхідно укласти договір про надання фінансової допомоги. З юридичної точки зору, поворотна фінансова допомога має всі ознаки позики. Тому звернемося до норм цивільного права, які регулюють видачу позики. Відповідно до частини першої ст. 1046 ЦКУ, одна сторона (Займодатель) передає другій (позичальникові) грошові кошти, а позичальник зобов'язується повернути позикодавців суму позики. Договір позики є укладеним з моменту передачі грошових коштів. Якщо договір позики укладений на суму не менше ніж 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (нмдг), тобто 170 грн, а також якщо позикодавцем є юридична особа, незалежно від суми позики (частина перша ст. 1047 ЦКУ), для нього обов'язкова письмова форма. Відповідно до частини другої ст. 1047 ЦКУ, підтверджувати укладення договору позики та його умови може розписка позичальника або інший документ, який посвідчує передання йому певної грошової суми. На практиці таким іншим документом у займодателя є платіжне доручення на перерахування грошових коштів або належним чином оформлений видатковий касовий ордер, а у позичальника - виписка банку з відміткою про зарахування поворотної фінансової допомоги або прибутковий касовий ордер на інформацію, що надійшла в касу фінансову допомогу. Займодатель має право на одержання від позичальника процентів від суми позики (частина перша ст. 1048 ЦКУ). Але це тільки право, а не обов'язок. Тому на практиці між суб'єктами господарювання поширена саме безвідсоткова поворотна фінансова допомога як альтернатива банківському кредиту (овердрафту і т. П.).

Згідно з вимогами П (С) БО 15, отримання позик не є доходом, перш за все тому, що не призводить до збільшення активів або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (п. 5 П (С) БО 15). Крім того, і повернення позики (для позичальника) не є доходом (п. 6.5 П (С) БО 15). Що стосується витрат, то відповідно до п. 9.3 П (С) БО 16, погашення отриманих позик не відноситься до витрат підприємства. Як бачимо, навіть з такого поверхневого огляду можна зробити висновок про те, що операції з поворотною фінансовою допомогою не призводять до збільшення або зменшення фінансового результату. Тому при відображенні в бухгалтерському обліку головне правильно показати взаєморозрахунки з контрагентами з одержання та повернення фінансової допомоги. Для цього слід пам'ятати такі вимоги п. 5 П (С) БО 11: «зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення». Іншими словами, погашається борг по поворотної фінансової допомоги, і одночасно зменшуються кошти на поточному рахунку. Далі в П (С) БО 11 йдеться про поділ зобов'язань, в тому числі на довгострокові і поточні.

Важливий момент: якщо з контрагентом-позичальником ведуться розрахунки за іншими операціями (відвантаження та отримання товару, передача об'єктів будівництва та ін.), То такі розрахунки повинні бути враховані окремо. Інакше (а таке цілком може бути при великих оборотах) є ризики неправильно сформувати необхідні для прийняття рішень дані, як за станом дебіторської і кредиторської заборгованості контрагентів, так і по формуванню зобов'язань перед бюджетом.

Як уже зазначалося, в результаті операцій з фінансовою допомогою фінансовий результат залишається незмінним. З цієї причини відсутній об'єкт для обчислення податку на прибуток і об'єкт оподаткування ПДВ, адже отримання такої допомоги не пов'язане з операціями з постачання товарів (робіт, послуг). Але треба пам'ятати наступне: якщо підприємство не повернуло отриману фінансову допомогу вчасно, і термін позовної давностіістек (за такими операціями він становить три роки (ст. 257 ЦКУ)), то дана заборгованість переходить в розряд безнадійної (абзац «а» пп. 14.1. 11 ПКУ) і включається до складу доходу звітного періоду як не підлягає погашенню зобов'язання (п. 5 П (С) БО 11).

Втім, тут підприємство вільно вирішувати: або включати фіндопомогу до складу доходу (все-таки з моменту її отримання пройшов чималий термін, і ефект від «прокрутки» за кілька років може бути набагато більше, ніж додаткове податкове зобов'язання з податку на прибуток), або, якщо допомога отримана від давнього партнера, можна зробити висновок додаткової угоди, яке переносить термін повернення.

Винятком була фінансова допомога, отримана від засновника підприємства (як від фізичного, так і від юридичної особи), в разі її повернення протягом 365 календарних днів. В якійсь мірі це дозволяло маневрувати, управляти ресурсами, адже кошти можна було повернути на 364-й день, а через два дні знову видати. Тепер така необхідність зникла, але старий досвід може бути дуже корисний, особливо якщо мова зайде про пролонгацію договорів. Розглянемо на умовному прикладі порядок відображення операцій з одержання та повернення фінансової допомоги.