Етапи організації служби внутрішнього аудиту
Харисова Ф.І. Валірахманова Д. Н.,
Казанський (Приволзький) федеральний
Україна, м Кривий Ріг
Внутрішньогосподарський контроль являє собою складну систему, яка включає сукупність організаційної структури підприємства, методик, що здійснюються керівництвом компанії з метою ведення ефективної господарської діяльності.
Одним з ключових елементів системи внутрішньогосподарського контролю організації є порівняно недавно з'явився і активно розвивається компонент «внутрішній аудит».
Термін «внутрішній аудит» з'явився не так давно, і на сьогоднішній день ведуться численні дискусії з приводу того, що саме розуміється під внутрішнім аудитом.
Визначення внутрішнього аудиту наведено в Федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності № 29 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту» (далі правило № 29), згідно з яким внутрішній аудит - це контрольна діяльність, здійснювана всередині аудируемого особи його підрозділом - службою внутрішнього аудиту, функції служби внутрішнього аудиту включають моніторинг адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю.
Дане визначення на сьогоднішньому етапі розвитку внутрішнього аудиту недостатньо актуалізовано. Так, внутрішній аудит в організації необов'язково здійснюється спеціально організованою службою внутрішнього аудиту. Цю роботу можуть виконувати в рамках аутсорсингу аудиторські організації. У функції даної служби входить не тільки моніторинг адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю, а й процесів управління ризиками, а також всіляке сприяння підвищенню ефективності всієї діяльності компанії.
Інститут внутрішніх аудиторів дає на основі дефініції Міжнародного інституту внутрішніх аудиторів наступне визначення: «Внутрішній аудит - діяльність з надання незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення діяльності організації. Внутрішній аудит допомагає досягти поставлених цілей, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності процесів управління ризиками, контролю та корпоративного управління »[3].
У сучасних реаліях, на думку багатьох вітчизняних економістів, сьогодні вУкаіни існують необхідні передумови для створення в організаціях підрозділів внутрішнього аудиту. У таблиці 1 містяться передумови формування служби внутрішнього аудиту (далі СВА), представлені Панкратовой Л. А.
Передумови формування служби внутрішнього аудиту [4]
Отже, якщо представлені передумови актуальні для організації, необхідно сформувати внутрішній аудит бізнесу. Але чи завжди необхідно створювати окрему службу внутрішнього аудиту для здійснення функції внутрішнього аудиту в компанії?
Для того щоб користуватися перевагами, які дає компанії ефективний внутрішній аудит, строго кажучи, створення окремої служби або підрозділу не обов'язково, крім випадків, коли наявність служби внутрішнього аудиту в компанії обов'язково по законодавству. Так, згідно з відповідними положеннями Центрального Банку РФ, служба внутрішнього аудиту в українських фінансово-кредитних організаціях повинна діяти на постійній основі і складатися із службовців, що входять в штат організації.
Існує три основні підходи до побудови функції внутрішнього аудиту в організації:
- створення служби внутрішнього аудиту - компанія володіє необхідними можливостями (в тому числі, тимчасові ми) для реалізації функції внутрішнього аудиту в рамках самої компанії;
- аутсорсинг - виконання функції внутрішнього аудиту повністю передається спеціалізованої компанії (зовнішньому консультанту);
- ко-сорсинг - служба внутрішнього аудиту створюється в рамках компанії, але до виконання деяких аудиторських завдань також залучаються експерти спеціалізованої компанії (зовнішнього консультанта), що володіють відповідними знаннями та досвідом.
У разі, якщо вибір зроблений на користь створення служби внутрішнього аудиту або ко-сорсингу, побудова функції внутрішнього аудиту перш за все починати доцільно з підбору кандидатури керівника служби. Такий співробітник повинен бути відповідного масштабу, адже керівнику служби внутрішнього аудиту належить заслужити довіру і повагу як ради директорів, так і виконавчого керівництва компанії.
Другим кроком має стати визначення очікувань замовників і вироблення цілей і завдань СВА. Третім кроком є розробка моделі внутрішнього аудиту, ключовими елементами якої є оцінка процесів управління ризиками і складання стратегічного плану роботи. Четвертий крок - розробка структури і бюджету СВА. І, нарешті, п'ятий крок - формування СВА (підбір співробітників і навчання). Такі кроки або етапи створення СВА запропоновані Інститутом Внутрішніх аудіторовУкаіни.
Етапи створення служби внутрішнього аудиту [2, с.98]
Врахування вимог різних груп користувачів, графік і схема документообігу, склад робочої документації, порядок її зберігання, структура звіту за результатами перевірки та ін.
На наступному етапі необхідно розробити положення про підрозділ «Служба внутрішнього аудиту», в якому буде визначений діапазон діяльності СВА організації. Тут же слід визначити рамки співпраці з незалежним (зовнішнім) аудитором. Визначення структури (штату) служби внутрішнього аудиту має йти далі. На цьому етапі компанії необхідно визначити чисельність СВА, штатний розклад. «Створення структури звітності СВА» як окремого етапу бачиться нам недоречним, оскільки при цьому відбувається змішання питань організації діяльності служби і безпосередньо однією з її функцій.
Завершальним етапом рекомендується здійснити «Підбір персоналу СВА», який буде володіти необхідними досвідом, знаннями і кваліфікацією. Цей етап один з найважливіших, оскільки саме від працівників даної служби буде залежати ефективність діяльності внутрішнього аудиту.
Запропоновані етапи формування служби внутрішнього аудиту представлені на малюнку 1.
Таким чином, можна зробити висновок, що незалежно від того, як саме здійснюється внутрішній аудит в компанії і як він організований, його основним принципом є підвищення ефективності бізнесу в цілому.
3. Визначення внутрішнього аудиту Інституту внутрішніх аудиторів [Електронний ресурс]: // www.iia-ru.ru/inner_auditor/definition_of_internal_audit