Експорт товарів в 2018 році чинне законодавство і податковий облік

Вивіз за кордон товарів для реалізації їх за межами РФ, без зобов'язань про зворотне ввезення, називається експортом товарів. Експорт фіксується митними органами в момент перетину товарами митного кордону України і оформляється документами, відповідно до чинного законодавства.

У нашій статті ми розглянемо загальні положення чинного законодавства, які регламентують операції з експорту товарів і постараємося відповісти на деякі питання, що виникають у платників податків у зв'язку з оподаткуванням реалізації товарів на експорт.

1. Законодавство, яке регламентує експортні операції

Правила, за якими проводиться вивезення товарів відповідно до митної процедурою експорту, поширюються на всі держави і не залежать від того, вивозяться товари в країни далекого зарубіжжя або країни СНД.

Виняток з цих правил складають три країни, які є учасниками Митного союзу (далі - ТЗ), які об'єднали свої території з метою митного регулювання в єдину митну територію.

Єдина митна територія митного союзу

Відповідно до п.1 ст.2 Митного кодексу ТЗ, єдину митну територію складають території наступних країн:

Республіка Білорусь;
Республіка Казахстан;
Україна.

Так само до єдиної митної території відносяться всі об'єкти, щодо яких вищевказані країни мають виключну юрисдикцію.

У державах, об'єднаних ТЗ, діють особливі правила при реалізації товарів всередині МС.

Митна процедура експорту

Експортом визнається митна процедура, при якій товари ТЗ вивозяться за межі митної території МС і призначені для постійного перебування за її межами (п.1 ст.212 МК МС). Товари, які раніше були поміщені під митні процедури тимчасового вивезення або переробки за межами митної території допускається поміщати під митний процедуру експорту, без їх фактичного пред'явлення митним органам (п.2 ст.212 МК МС).

Відповідно до ст.213 Митного кодексу ТЗ, товари поміщаються під митну процедуру експорту при дотриманні наступних умов:

сплата вивізних митних зборів, якщо не встановлені пільги по сплаті вивізного митного збору;
дотримання заборон і обмежень;
подання сертифіката про походження товару щодо товарів, включених до зведеного перелік товарів, що формується Комісією митного союзу відповідно до міжнародних договорів держав - членів митного союзу, що регулюють питання застосування вивізних митних зборів щодо третіх країн.

Зверніть увагу: сертифікат походження товарів видається Торгово-промисловою палатою України відповідно до правил визначення країни походження товарів, що застосовуються при наданні торгового режиму вільної торгівлі СНД (ст.231 закону 311-ФЗ).

При цьому товари, поміщені під митний процедуру експорту фактично вивезені з митної території ТЗ, втрачають статус товарів ТЗ (п.2 ст.213 МК МС).

Регулювання експортних операцій в рамках Митного Союзу

Реалізація товарів на експорт, в межах ТЗ, регулюють такі законодавчі акти:

2. Оподаткування експортних операцій

Реалізацією товарів, відповідно до ст.39 Податкового кодексу визнається передача права власності на товари на оплатній основі.

Відповідно до п.3 ст.248 Податкового кодексу, доходи, отримані в іноземній валюті, враховуються разом з доходами, отриманими в рублях. Вони перераховуються в рублі за курсом ЦБ України на дату переходу права власності та / або на звітну дату, в залежності від того, яка подія відбулася першою (п.8 ст.271 НК РФ).

Виникаючі курсові різниці будуть відображатися:

Позитивні - в складі позареалізаційних доходів в (п.11 ст.250 НК РФ).
Негативні - в складі позареалізаційних витрат (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Момент переходу права власності на товари, що експортуються визначається умовами зовнішньоторговельного договору. У разі, якщо в договорі цей пункт відсутній, то керуватися слід міжнародними правилами - базисними умовами поставки товарів Інкотермс.

Зверніть увагу: в міжнародній практиці момент переходу права власності пов'язують з переходом ризиків загибелі та пошкодження товарів, тому правилами Інкотермс регламентується якраз перехід ризиків від продавця до покупця. Саме цю дату слід розглядати, як дату переходу права власності.

Витрати за експортними операціями визнаються відповідно до 252 ст. Податкового кодексу тоді, коли вони зменшують отримані від цих операцій доходи.

ПДВ при реалізації товарів на експорт

При реалізації товарів, вивезених в митною процедурою експорту, незалежно від того, куди експортуються товари, застосовується ставка ПДВ 0% відповідно до пп.1 п.1 ст. 164 Податкового Кодексу. Обов'язковою умовою застосування податкової ставки 0% є надання пакету документів, що підтверджують факт експорту. Перелік таких документів встановлюється 165 ст. Податкового Кодексу.

Продавцям, які реалізують товар на експорт, необхідно представити наступний комплект документів (п.1 ст. 165 НК РФ):

Копія або оригінал контракту платника податків, укладеного з іноземною компанією на поставку товару на експорт.
Митна декларація (або її копія) з відмітками митних органів України про випуск товарів у режимі експорту і про вибуття товарів.
Копії транспортних, товаросупровідних документів з відмітками митних органів України про вибуття, що підтверджують вивезення товарів за межі РФ. Ці документи можуть не надаватися тільки в разі вивезення товарів через трубопроводи або по лініях електропередачі. В інших випадках надається:

При вивезенні товарів через морські порти:

Копія доручення на відвантаження товарів, що експортуються з вказівкою порту розвантаження з відміткою «навантаження дозволена» прикордонної митниці РФ.
Копія коносамента, морської накладної, будь-якого документа, що підтверджує факт прийому до перевезення експортного товару із зазначенням в графі «Порт розвантаження» місця, що знаходиться за межами території РФ.

При вивезенні товарів через кордон України в державу-член ТС, в разі скасування на цьому кордоні митного контролю:

Копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками яка провадила митне оформлення митного органу РФ.

При вивезенні товарів повітряним транспортом:

Копія міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, що знаходиться за межами РФ.

Якщо навантаження товарів і їх митне оформлення при вивезенні товарів судами здійснюються поза регіоном діяльності прикордонного митного органу, для підтвердження вивезення товарів за межі України та інших територій, що знаходяться під її юрисдикцією:

Копія доручення на відвантаження вантажів з відміткою "Навантаження дозволена" митного органу РФ, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення товарів, а також з відміткою митного органу України місця вибуття, що підтверджує вивезення товарів за межі РФ.
Копія коносамента, морської накладної, будь-якого документа, що підтверджує факт прийому до перевезення експортного товару, із зазначенням в графі "Порт розвантаження" місця, що знаходиться за межами України (і інших територій, під її юрисдикцією).

Якщо товари поміщені під митний процедуру вільної митної зони, надаються:

Контракт (або його копія), укладений з резидентом особливої економічної зони.
Копія свідоцтва про реєстрацію особи як резидента особливої економічної зони, видана федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з управління особливими економічними зонами, або його територіальним органом.
Митна декларація (її копія) з відмітками митного органу про випуск товарів у вільний митну зону.

При ввезенні в портову особливу економічну зону українських товарів, поміщених за межами цієї зони під процедуру експорту:

митна декларація (її копія) з відмітками митного органу, що здійснив випуск товарів відповідно до заявленої процедурою, і митного органу, який уповноважений на здійснення митних процедур та операцій при оформленні товарів відповідно до процедури вільної митної зони та в регіоні діяльності якого розташована портова особлива економічна зона. При ввезенні в портову особливу економічну зону товарів, поміщених за межами портової особливої економічної зони під митний процедуру експорту:
Копія або оригінал контракту платника податків, укладеного з іноземною компанією на поставку товару на експорт.

Продавцям, які реалізують товар на експорт через комісіонера (повіреного, агента) з відповідних видів договорів, необхідно крім вищевказаних, подати такі документи (п.2 ст. 165 НК РФ):

Оригінал або копія договору комісії / доручення / агентського договору платника податків з комісіонером, повіреним або агентом.
Копія або оригінал контракту особи, яка здійснює поставку товарів за дорученням платника податків, з іноземною компанією на поставку товару на експорт (в разі наявності, надається замість контракту платника податків з іноземною компанією на поставку товару на експорт).

Крім вищевказаних документів, організаціям, що здійснюють експортні операції на території ТЗ, потрібно надати заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків. Воно складається за формою Додатка 1 до Протоколу про обмін інформацією з відміткою податкового органу про сплату (в оригіналі або в копії на розсуд податкових органів держав - членів МС) відповідно до пп.3 п.2 вказаного Протоколу.

Зверніть увагу: платникам податків, які здійснюють експорт товарів в рамках ТС важливо пам'ятати, що представлені ними відомості повинні відповідати даним, отриманим в рамках встановленого між податковими органами держав - членів МС обміну інформацією.

У разі виявлення розбіжностей, податковий орган може стягнути непрямі податки і пені в порядку і розмірі, передбаченому законодавством держави - члена ТС, з території якого експортовані товари.

Обмін інформацією між податковими органами держав-членів МС відбувається відповідно до Протоколу «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав-членів МС про сплачені суми непрямих податків».

Податкові органи країн МС обмінюються інформацією про суми непрямих податків, сплачених до бюджетів держав - членів МС і податкові пільги, у формі реєстрів заяв про ввезення товарів і сплату непрямих податків.

Документи, що підтверджують факт експорту, необхідно надавати разом з податковою декларацією для підтвердження ставки ПДВ 0% і податкових відрахувань, пов'язаних з експортними операціями. Організація повинна самостійно встановити облікової політики для цілей оподаткування порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів на експорт, які оподатковуються за ставкою 0% (п. 10 ст.165 НК РФ).

Зверніть увагу: ведення окремого обліку ПДВ, що приймається до відрахування з товарів / робіт / послуг, що відносяться до експортних операцій обов'язково відповідно до положень ст.165 НК РФ. У разі відсутності такого обліку організація несе податкові ризики.

На збір документів компанії відводиться 180 днів, цей строк вважається починаючи:

з дати відвантаження (передачі) товарів відповідно до п.3 ст.1 Протоколу про непрямі податки ТС. Датою відвантаження визнається дата першого складеного обов'язкового первинного документа, оформленого на покупця (першого перевізника).
з дня проставлення митними органами на перевізних документах відмітки, що свідчить про приміщенні товарів під процедуру експорту (або під процедуру вільної митної зони) відповідно до п.9 ст. 165 НК РФ.

Якщо компанія встигла зібрати документи в термін, то ПДВ за ставкою 0% нараховується останнім днем кварталу, в якому було зібрано повний пакет документів (п.9 ст.167 НК РФ).

Якщо зібрати в термін 180 днів повний пакет підтверджуючих документів компанії не вдалося, то нараховується ПДВ за ставками 10% або 18% (на відповідні товари) на дату відвантаження товарів іноземній організації. Якщо згодом організація збере повний комплект документів, то вона має право на відшкодування сплаченого ПДВ після проведення камеральної перевірки.

Виняток документа, що підтверджує оплату експортних товарів, означає, що компанії, які раніше були змушені нараховувати ПДВ у зв'язку з відсутністю оплати від покупців протягом 180 днів, тепер можуть застосовувати ставку 0%, що знизить їх податкове навантаження.

Зверніть увагу: в пп.2 п.2 Протоколу «Про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів в ТС», виписка банку пойменована, як необхідний документ, що підтверджує факт експорту. Однак, пп.5 п.2 цього ж Протоколу дозволяє не надавати ті документи, неподання яких випливає з законодавства держави - члена ТС, з території якого експортовані товари.

аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"