експорт послуг

Організація має право застосовувати ставку 0 відсотків з ПДВ. У декларації з ПДВ потрібно заповнити розділи 4,5 і 6 (в залежності від того, підтверджено чи ні право на застосування ставки 0 відсотків, більш детальна інформація представлена в рекомендації № 2).

Відповідає Любов Котова,

начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни

Код операції організація може вибрати з виділених в матеріалі № 3 - він залежить від конкретного виду перевезення товару і умов договору.

Умови, при яких організація має право застосовувати ставку ПДВ 0 відсотків при міжнародних перевезеннях, наведені в ситуації № 4.

Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

1. Рекомендація: Як платити ПДВ при експорті

Ставка ПДВ

Експорт товарів, як і більшість інших операцій, оподатковується ПДВ. Однак при експорті ставка податку відрізняється від звичайної і становить 0 відсотків (п. 1 ст. 164 НК Україна).

1) послуги з міжнародного перевезення товарів.

послуги з перевезення товарів морськими, річковими суднами, суднами змішаного (річка-море) плавання, повітряними судами, залізничним транспортом і автотранспортними засобами, при яких пункт відправлення або пункт призначення товарів розташований за межами терріторііУкаіни (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст . 164 НК Україна);
послуги з надання власного (орендованого, отриманого в лізинг) залізничного рухомого складу і (або) контейнерів для міжнародних перевезень (абз. 3 подп. 2.1. подп. 2.7. абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
транспортно-експедиційні послуги, що надаються за договором транспортної експедиції при організації міжнародного перевезення (абз. 4 подп. 2.1. подп. 2.7. абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2) роботи (послуги), що виконуються (надаються) організаціями трубопровідного транспорту з транспортування нафти і нафтопродуктів, а також перевалці і (або) перевантаження нафти і нафтопродуктів, що вивозяться за пределиУкаіни (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК Україна);

3) послуги з організації транспортування трубопровідним транспортом природного газу, що вивозиться за пределиУкаіни (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК Україна);

4) послуги з передачі електроенергії з електроенергетичної сістемиУкаіни в електроенергетичні системи іноземних держав (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК Україна);

5) роботи (послуги), що виконуються (надаються) українськими організаціями (крім організацій трубопровідного транспорту) в морських і річкових портах з перевалки та зберігання товарів, що вивозяться за пределиУкаіни (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК Україна);

6) роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених у митний процедуру переробки на митній території (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК Україна);

7) роботи (послуги), що виконуються (надаються) організаціями внутрішнього водного транспорту, щодо товарів, що вивозяться в митною процедурою експорту при перевезенні (транспортуванні) товарів по українській території (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК Україна).

Умови застосування нульової ставки ПДВ

Застосування нульової податкової ставки ПДВ потрібно обґрунтувати. Для цього організація-експортер повинна: *

підтвердити факт експорту товарів (факт виконання робіт (надання послуг), пов'язаних з вивезенням товарів на експорт) документами, перелік яких наведено в статті 165 Податкового кодексу України (п. 9 ст. 165 НК Україна);
заповнити відповідні розділи декларації з ПДВ і здати її в податкову інспекцію разом із зібраним пакетом документів (п. 10 ст. 165 НК Україна).

Щоб зібрати документи, що підтверджують право на застосування ставки ПДВ 0 відсотків, організації відводиться 180 календарних днів.

Що стосується товарів 180-денний термін відраховується, починаючи з дня поміщення товарів у митний процедуру експорту (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК Україна). Особливості оформлення документів, що підтверджують право на застосування ставки ПДВ 0 відсотків при експорті товарів, представлені в таблиці.

Відносно робіт (послуг), пов'язаних з вивезенням товарів (в т. Ч. На експорт), 180-денний термін визначається в залежності від виду виконаних робіт (наданих послуг).

начальник відділу непрямих податків департаменту

податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

2. Рекомендація: Як скласти і здати декларацію з ПДВ експортерам

Спеціальні розділи декларації

Для відображення експортних операцій в декларації з ПДВ передбачено: *

розділ 4 «Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально підтверджена»;
розділ 5 «Розрахунок суми податкових відрахувань по операціях з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких раніше документально підтверджена (не підтверджена)»;
розділ 6 «Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків по яких документально не підтверджена».

До затвердження нової форми податкової декларації в цих же розділах відображаються експортні операції до держав - учасниць Митного союзу. Для цілей розрахунку ПДВ у українських організацій до експорту товарів прирівнюється:

заповнення декларації

Декларацію потрібно заповнити в рублях, без копійок. Значення показників менше 50 коп. відкидаються, а 50 коп. і більше округлюються до повного рубля. *

Якщо будь-які показники для заповнення декларації відсутні, то у відповідних рядках і графах поставте прочерки. *

Після того як декларація складена, послідовно пронумерувати всі сторінки починаючи з титульного аркуша. Показник номера сторінки (поле «Стор.»), Що має три знакі-місця, записується таким чином: «001», «002» ... «029» і т. Д. *

Експортні операції в країни - учасниці Митного союзу відбивайте за кодами:

1010404 - при вивезенні товарів, реалізація яких вУкаіни обкладається ПДВ за ставкою 10 відсотків;
1010403 - при вивезенні інших товарів;
1010419 - при наданні послуг з переробки давальницької сировини, ввезеної з країн - учасниць Митного союзу, з подальшим вивезенням продуктів переробки в інші країни.

На титульному аркуші повинні бути дата заповнення декларації та підписи представників організації.

Заповнення розділу 4

У розділі 4 потрібно відобразити експортні операції, за якими право на застосування нульової ставки документально підтверджено. У ньому вкажіть: *

Графи 4 і 5 розділу 4 потрібно заповнити в тому випадку, якщо раніше організація не змогла вчасно підтвердити експорт. *

За рядку 010 відобразіть загальну суму податку, що приймається до відрахування (сума величин граф 3 і 4. зменшена на суму величин графи 5). *

Заповнення розділу 5

Розділ 5 декларації заповнюється, якщо право на відрахування ПДВ по експортних операціях (як підтвердженим, так і непідтвердженими) виникло у організації в податковому періоді, за який подається декларація. *

Графи 2 і 3 розділу 5 призначені відповідно для відображення податкової бази (за кожним кодом операції) і сум вхідного ПДВ, що відносяться до вже підтвердженим експортними операціями (т. Е. За якими в податкову інспекцію був зданий розділ 4. але прийняти які до відрахування в той момент було не можна). *

Графи 4 і 5 розділу 5 призначені відповідно для відображення податкової бази (за кожним кодом операції) і сум вхідного ПДВ, що відносяться до непідтвердженими експортними операціями (т. Е. За якими в податкову інспекцію вже був зданий розділ 6. але прийняти які до відрахування в той момент було не можна, наприклад, при відсутності рахунку-фактури).

Заповнення розділу 6

Розділ 6 призначений для відображення операцій, за якими минув термін подачі документів, що підтверджують право організації на застосування нульової ставки ПДВ. *

Тривалість цього терміну складає 180 календарних днів. Відносно товарів, що експортуються 180-денний термін відраховується: *

Відносно робіт (послуг), пов'язаних з вивезенням товарів (ввезенням товарів в Україну), порядок визначення 180-денного терміну залежить від виду робіт (послуг).

Куди здавати декларацію

Декларацію здавайте в податкову інспекцію за місцезнаходженням організації (п. 5 ст. 174 НК Україна). *

Додатки до декларації

До декларації прикладіть документи, що підтверджують право організації на застосування нульової податкової ставки (п. 10 ст. 165 НК Україна). *

в уточненій декларації не зачіпається розрахунок податку за ставкою 0 відсотків;
документи, що підтверджують право на застосування нульової податкової ставки, були подані раніше разом з первинної декларацією.

начальник відділу непрямих податків департаменту

податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни

Реалізація робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 пункту 1 статті 164 Кодексу. До таких робіт (послуг) відносяться роботи (послуги) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території Укаїни або ввезених на територію Укаїни товарів, що виконуються (надаються) українськими організаціями або індивідуальними підприємцями ( за винятком українських перевізників на залізничному транспорті), і інші подібні роботи (послуги), а також роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених у митний режим переробки ки на митній території *

Реалізація робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту *

Реалізація послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Укаїни, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів *

Реалізація товарів (робіт, послуг) в галузі космічної діяльності

Реалізація виконуваних українськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території Укаїни товарів і вивезення з митної території Укаїни продуктів переробки на митній території Укаїни, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) по організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження *

4. Ситуація. За яких умов українська організація, що надає транспортно-експедиційні послуги з міжнародного перевезення вантажів, може застосовувати ставку ПДВ в розмірі 0 відсотків

Нульова ставка ПДВ застосовується при одночасному виконанні наступних умов: *

Перелік транспортно-експедиційних послуг, при наданні яких українські організації мають право застосовувати ставку ПДВ в розмірі 0 відсотків, включає в себе: *

участь в переговорах щодо укладення контрактів купівлі-продажу товарів;
оформлення документів;
прийом і видачу вантажів;
завезення-вивезення вантажів;
вантажно-розвантажувальні і складські послуги;
інформаційні послуги;
підготовку та додаткове обладнання транспортних засобів;
послуги з організації страхування вантажів;
послуги з організації платіжно-фінансових послуг;
послуги з організації митного оформлення вантажів і транспортних засобів;
розробку і узгодження технічних умов навантаження і кріплення вантажів;
розшук вантажу після закінчення терміну доставки;
контроль за дотриманням комплектного відвантаження устаткування;
перемаркировку вантажів;
обслуговування і ремонт універсальних контейнерів вантажовідправників;
обслуговування рефрижераторних контейнерів і зберігання вантажів в складських приміщеннях експедитора.

Наприклад, група «Послуги з оформлення документів, прийому і видачі вантажів» включає в себе: *

начальник відділу непрямих податків департаменту

податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни