Доплати за шкідливість

Відповідно до ст. 212 ТК Україна роботодавець зобов'язаний забезпечити проведення атестації робочих місць за умовами праці з наступною сертифікацією організації робіт з охорони праці.

Зверніть увагу: відповідно до ст. 57 ТК Україна інформування працівника про умови праці проводиться з моменту його прийому на роботу і передбачається при складанні трудового договору як одне з істотних умов.

Роботодавець самостійно визначає терміни проведення чергової атестації, але не рідше одного разу на п'ять років (п. 5 Порядку). При цьому знову організовані робочі місця атестуються після введення їх в експлуатацію (п. 7 Порядку). Атестація робочих місць за умовами праці включає гігієнічну оцінку умов праці, оцінку травмобезопасності та забезпеченості працівників ЗІЗ (п. 2 Порядку).

- 1 клас - оптимальні;

- 2 клас - допустимі;

- 3 клас - шкідливі;

- 4 клас - небезпечні.

При віднесення умов праці на робочому місці до класу 4 (небезпечного) в організації повинен бути негайно розроблений комплекс заходів, спрямованих на зниження рівня впливу небезпечних чинників або на зменшення часу їх впливу (п. 44 Порядку).

З точки зору податкового обліку витрати на атестацію робочих місць відносяться до витрат на забезпечення нормальних умов праці і заходів з техніки безпеки (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тривалість робочого часу на роботах з шкідливими умовами праці

- при 36-годинному робочому тижні - 8 годин;

- при 30-годинному робочому тижні і менше - 6 годин.

Колективним договором може бути передбачено збільшення зміни за умови дотримання граничної щотижневої тривалості робочого часу і гігієнічних нормативів умов праці.

Також співробітникам, зайнятим на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, належить надавати щорічну додаткову оплачувану відпустку тривалістю не менше 7 календарних днів (ст. 117 ТК РФ, п. 1 Постанови N 870).

У податковому обліку витрати на оплату додаткових відпусток, передбачених законодавством:

Надбавки і компенсації

Оплата праці співробітників, зайнятих на роботах з шкідливими або небезпечними умовами праці, повинна проводитися в підвищеному розмірі (ст. 146 ТК РФ). Сума додаткових виплат прописана у Постанові N 870 і становить не менше 4% тарифної ставки (окладу), встановленої для різних видів робіт з нормальними умовами праці. При цьому конкретні розміри підвищення оплати праці встановлює роботодавець з урахуванням думки представницького органу працівників або колективним, трудовим договором (ст. 147 ТК РФ).

Отже, в податковому обліку витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах з шкідливими або небезпечними умовами праці в підвищеному розмірі:

- враховують у складі витрат на оплату праці (п. 3 ст. 255 НК РФ);

- підлягають оподаткуванню ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 208 і п. 1 ст. 210 НК РФ);

- підлягають оподаткуванню ЄСП (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- підлягають оподаткуванню внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ);

Крім доплат, законодавство зобов'язує роботодавця виплачувати за роботу зі шкідливими або небезпечними умовами праці компенсацію (ст. 210 ТК РФ). Відповідно до ст. 219 ТК Україна розміри такої компенсації має затвердити Уряд. Однак чиновники в Постанові N 870 мимоволі прирівняли підвищення оплати праці до компенсацій. У той же час, відповідно до ст. 164 ТК РФ, до компенсації відносяться грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених законодавством. Як бачите, функції доплат згідно ст. 146 ТК України та компенсацій відповідно до ст. 210 ТК України різні. Зауважимо, що підвищені або додаткові компенсації за "шкідливу" роботу можуть встановлюватися колективним договором, локальним нормативним актом (ст. 219 ТК РФ).

У податковому обліку витрати на виплату співробітникам, зайнятим на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, компенсацій, передбачених законодавством:

- враховують у складі витрат на оплату праці (п. 25 ст. 255 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню ЄСП (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ);

Медичні огляди та психіатричні огляду

Співробітники, зайняті на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, повинні проходити обов'язкові медичні огляди (ст. 213 ТК РФ):

- попередні (при вступі на роботу);

- періодичні (для осіб у віці до 21 року - щорічні).

Робиться це для встановлення придатності таких осіб для виконання доручається роботи та попередження професійних захворювань. Відповідно до медичних рекомендацій зазначені громадяни також проходять позачергові медичні обстеження.

Може статися й так, що співробітники при влаштуванні на роботу за свій рахунок проходять обов'язковий медогляд і оформляють особисту медичну книжку. Надалі організація компенсує їм ці витрати. У податковому обліку витрати на відшкодування працівникам організації вартості оплачених ними за свій рахунок обов'язкових попередніх медичних оглядів та оформлення медичних книжок при працевлаштуванні на роботу:

- не підлягають оподаткуванню внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ);

Засоби індивідуального захисту

Співробітників, зайнятих на роботах з шкідливими умовами праці, роботодавець забезпечує засобами індивідуального захисту. При цьому всі ЗІЗ повинні бути сертифіковані або відповідним чином задекларовані (ст. 212 ТК РФ). Роботодавець за рахунок своїх коштів зобов'язаний не тільки видати засоби захисту, але і забезпечувати їх зберігання, прання, сушку, ремонт і заміну (ст. 221 ТК РФ).

У податковому обліку витрати на засоби індивідуального захисту, передбачені законодавством:

- не підлягають оподаткуванню внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ);

додаткове харчування

У податковому обліку витрати на безкоштовно видаються молоко (або інші рівноцінні харчові продукти) і лікувально-профілактичне харчування, передбачені законодавством:

- враховуються у складі витрат на оплату праці (п. 4 ст. 255 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню ЄСП (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- не підлягають оподаткуванню внесками на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 ст. 10 Закону N 167-ФЗ);