Документальне оформлення продажу ліцензій на програмне забезпечення
Частина четверта ГК України спрямована на регулювання відносин, що виникають у зв'язку з використанням і правовою охороною результатів інтелектуальної діяльності. Її положення поширюються на всі результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них кошти індивідуалізації, забезпечуючи тим самим комплексне і однакове правове регулювання в даній сфері.
Загальні положення розділу VII ГК України (ст. +1233 - 1238) детально регламентують форму і основні умови двох головних договорів, шляхом укладення та виконання яких повинен здійснюватися оборот виняткових прав на інтелектуальну власність:
- договори про відчуження виключного права (ст.-1234);
- договори про надання права використовувати результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, тобто ліцензійного договору (ст. 1235).
Відповідно до чинного законодавства ліцензійні та субліцензійні договори повинні в обов'язковому порядку містити тільки 3 істотних умови:
Введення в дію частини четвертої ЦК України спричинило внесення змін і доповнень в інші частини ГК РФ, а також в Податковий кодекс Укаїни.
Так, на підставі статті 1 пойменованого Закону пункт 2 статті 149 Кодексу доповнено підпунктом 26, згідно з яким не підлягає оподаткуванню реалізація на території Укаїни виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.
Виходячи з цієї норми НК РФ, податком на додану вартість не обкладаються як передача виняткових прав, зокрема, на програми для ЕОМ і бази даних, так і передача права використання програм для ЕОМ на підставі ліцензійних договорів.
При цьому слід враховувати, що статтею 1286 Цивільного кодексу передбачені особливості укладення ліцензійного договору про надання права використання програм для ЕОМ і бази даних.
Згідно з пунктом 3 даної статті Цивільного кодексу, укладання ліцензійних договорів про надання права використання названих результатів інтелектуальної діяльності допускається шляхом укладення кожним користувачем з відповідним правовласником договору приєднання, умови якого викладені на об'єкті придбання примірнику таких програм або бази даних або на упаковці цього примірника. Початок використання таких програм або бази даних користувачем, як воно визначається цими умовами, означає його згоду на укладення договору.
При придбанні в роздрібній торгівлі примірників програм в товарній упаковці ці програми на момент придбання не використовуються, то ліцензійний договір шляхом укладення договору приєднання в цей момент ще не укладено. З огляду на викладене, операції з передачі прав при реалізації програм в товарній упаковці підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, якщо на момент реалізації не укладається ліцензійний договір в письмовій формі.
Від чого залежить наявність або відсутність ПДВ у вартості ліцензій на програмне забезпечення?
Відповідно до політики власника прав програм для ЕОМ можуть реалізовуватися або екземпляри програм для ЕОМ, або права на використання програм для ЕОМ, або і те й інше.
У разі якщо за домовленістю з правовласником передаються екземпляри програм для ЕОМ, реалізація примірників програм для ЕОМ обкладається ПДВ і права використання зазначених програм виникають у кінцевого користувача на підставі положень ст. 1280 ЦК України та угоди з кінцевим користувачем, який додається правовласником до відповідних екземплярів (п. 3 ст. 1286).
Якщо відповідно до домовленості з правовласником передаються права на використання програм для ЕОМ, третім особам передаються відповідні права на використання програм для ЕОМ на підставі субліцензійних договорів, при цьому, відповідно до чинного законодательствомУкаіни, до вартості зазначених прав застосовується пільга по ПДВ.
Які бухгалтерські документи надаються покупцеві?
При передачі примірників програм для ЕОМ покупцеві будуть передані наступні документи, оформлені відповідно до законодавства України (у разі, якщо продавець - платник ПДВ, працює на загальній системі оподаткування):
- рахунок на оплату;
- товарна накладна за формою ТОРГ-12;
- Рахунок-фактура.
При передачі прав на використання програм для ЕОМ покупцеві будуть передані наступні документи, оформлені відповідно до законодавства України (у разі, якщо продавець - платник ПДВ, працює на загальній системі оподаткування):