Договір надання послуг і підряду, паперові та інтернет змі, прес-центр, gsl

У статті розглядаються особливості складання і відносин за договорами надання послуг та договорами підряду, а також податкові нюанси за договорами даних видів, знання яких дозволить уникнути проблем податкового обліку, про які індивідуальні підприємці не завжди замислюються.

публікація

Індивідуальні підприємцями часто в своїй діяльності використовують договір надання послуг або договір підряду, виступаючи в якості підрядника або виконавця за договором з юридичними і фізичними особами. Крім того, індивідуальні підприємці залучають до роботи працівників не тільки за трудовим договором, а й за договорами надання послуг, а також по підрядним договорами. Однак в законодавстві передбачені особливості договорів даних видів, також існують проблеми податкового обліку, про які іноді індивідуальні підприємці навіть не замислюються.

Основні законодавчі положення

Відповідно до договору підряду (ст. 702 ЦК України) одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги (ст. 779 ЦК України).

Отже, основною відмінністю роботи від послуги є результат роботи, за договором підряду - робота, за договором надання послуг - послуга. У зв'язку з цим у індивідуального підприємця можуть виникнути питання в частині відмінності робіт від послуг. Разом з тим відповідно до ст. 783 ГК України загальні положення про підряд (ст. Ст. 702 - 729 ГК РФ) застосовуються до договору возмездного надання послуг, якщо це не суперечить ст. ст. 779 - 782 ГК РФ.

Кваліфікуючими ознаками, що дозволяє відрізнити роботу від послуги, є:

матеріальність отриманих результатів (результати виконаної роботи на відміну від наданої послуги мають матеріальне вираження);

потребляемость (результати виконаної роботи можуть бути реалізовані для задоволення потреб, а результати наданої послуги реалізуються і споживаються в процесі здійснення діяльності з надання послуги).

Отже, якщо є матеріальний результат - це договір підряду, якщо результату може не бути - це послуга.

Однак деякі послуги мають матеріальний результат. Наприклад, аудиторські, інформаційні та консультаційні послуги мають матеріальний результат у формі письмових звітів, висновків, консультацій, рекомендацій, бізнес-планів, проектів і т.п. Але дані послуги визначені в якості послуг згідно зі ст. ст. 148 і 264 НК РФ. До них відносяться аудиторські, інформаційні та консультаційні послуги. Це означає, що в договорі вони повинні вказуватися в якості послуг, а не робіт.

Думка. Ірина Штукмастер, старший юрист компанії "Пепеляєв Груп":
Для цілей оподаткування поняття "робота", "послуга" містяться в ст. 38 НК РФ. Зокрема, роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб. Послугою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

У частині умов оплати необхідно зазначити наступне. Згідно п. 1 ст. 781 ГК України замовник оплачує послуги в порядку, передбаченому договором. Отже, сторони мають право включити в договір умова про попередню (повної або часткової) оплати послуг.

Наймання працівника за підрядним договором

Індивідуальні підприємці часто не можуть виконувати всі види робіт, послуг самостійно і змушені звертатися до найму співробітників або залучення працівників для виконання разових доручень. Основною відмінністю при використанні співробітників за договором надання послуг або договором підряду є те, що цей договір є цивільно-правовим. Предметом такого договору є конкретне завдання. У трудовому договорі предметом є виконання певної трудової функції відповідно до займаної посади. Договір послуг і підрядний договір регулюються нормами цивільного законодавства на відміну від трудового договору, положення якого нерозривно пов'язані з Трудовим кодексом. Також відмінності полягають у характері роботи і сторонах за договором. В якості сторін за цивільно-правовим договором виступає замовник і виконавець або замовник і підрядник, а в трудовому договорі - працівник і роботодавець. За трудовим договором працівник виконує роботу, доручену йому за посадою відповідно до посадових обов'язків, зазначеними в трудовому договорі або посадовій інструкції. За цивільно-правовим договором здійснюються дії, спрямовані на отримання результату і передачі його індивідуальному підприємцю. Однак час роботи включається в трудовий стаж для призначення пенсії і різних допомог. Пільги відповідно до ТК Україна не надаються. Розірвання трудового договору з боку роботодавця можливе лише у випадках, передбачених в ст. 81 ТК РФ, з боку працівника - в будь-який час з відпрацюванням 14 днів. Розірвання договору підряду і надання послуг здійснюється відповідно до умов договору.

У індивідуального підприємця, який уклав не трудовий, а цивільно-правовий договір з працівником, є деякі переваги. Наприклад, не потрібно вести кадрову документацію (накази, особові картки, трудові книжки та ін.). На осіб, які працюють за цивільно-правовими договорами, які не поширюється дія Трудового кодексу, і тому не потрібно оплачувати лікарняні, відпустки, відрядження. Якщо трудовим законодавством працівнику передбачені гарантовані виплати, то за цивільно-правовим договором ніяких виплат не робиться, крім як за результат роботи.

Оподаткування наданих ІП послуг і робіт

Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування повинні звернути увагу, що оплата наданої послуги дає замовнику право визнати відповідні витрати, включаючи суму "вхідного" ПДВ, з метою оподаткування (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Також індивідуальний підприємець може врахувати відповідні доходи, які враховуються без ПДВ, тому що індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не є платниками ПДВ. Сам по собі факт надання послуг та підписання відповідного акта не тягне виникнення доходу у виконавця (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Надходження (виручка), пов'язані з наданням послуг, є доходами від звичайних видів діяльності та визнаються в бухгалтерському обліку на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг.

Необхідно також звернути увагу на питання обліку комунальних послуг при оренді приміщень. Порядок розрахунків за комунальні послуги залежить від умов договору, а також включення вартості комунальних послуг або їх виключення з орендної плати. У разі включення комунальних платежів до складу орендної плати облік доходів і витрат в даному випадку найбільш простий, оскільки оплата комунальних послуг враховується в доходах орендодавця і витратах орендаря разом з орендною платою. Однак такий спосіб оплати невигідний орендодавцям - ІП, які застосовують УСН з об'єктом оподаткування "доходи". Адже свої витрати на "комуналку" вони не зможуть списати до витрат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Індивідуальний підприємець також може зіткнутися з ситуацією, коли з тих чи інших причин він не може виконати послуги. У цьому випадку за умовами договору він розривається. Відповідно до п. 2 ст. 782 НК Україна виконавець має право відмовитися від надання послуг лише за умови повного відшкодування замовникові збитків. Суми, виплачені за відшкодування збитків, замовник не може врахувати при оподаткуванні, оскільки такий вид витрат не пойменований в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При плануванні податкових наслідків необхідно правильно оформляти документи, перш за все акти виконаних робіт (наданих послуг).

Думка. Ірина Штукмастер, старший юрист компанії "Пепеляєв Груп":
Відзначимо, що будь-які обов'язкові вимоги до змісту цього документа не встановлені нормами ні громадянського, ні податкового законодавства. Але досить часто податкові органи не визнають витрати на тій підставі, що акти наданих послуг не містять детальної інформації про надані послуги. Такі претензії необхідно враховувати і щоб уникнути розбіжності конкретизувати послуги або в договорі, або в актах.

Також в окремих випадках слід подбати про наявність копії ліцензії контрагента (освіта, медицина, ряд інших послуг). У відповідності з цими умовами можливо включати чи не включати дані витрати при плануванні витрат, що включаються в базу оподаткування.

Якщо на території, де ІП ведеться підприємницька діяльність, в установленому порядку введений єдиний податок на поставлений дохід (далі - ЕНВД), а вид здійснюваного бізнесу названий в законі про "вмененке", то ІП в обов'язковому порядку стає його платником, причому по кожному " поставлений "виду здійснюваної ним діяльності окремо.

Місцеві законодавці самостійно визначають види діяльності, щодо яких запроваджується ЕНВД, але тільки в межах переліку, встановленого п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Оплата праці за цивільно-правовими договорами

У разі якщо індивідуальний підприємець залучає працівників за договором надання послуг або підрядним договором, то відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК Україна до складу витрат для цілей ССО включаються витрати на оплату праці. Витрати, що враховуються "спрощенцями" з метою оподаткування, повинні бути економічно виправдані і документально підтверджені (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Як документального підтвердження служить акт, підписаний замовником - індивідуальним підприємцем і виконавцем.

При цьому індивідуальний підприємець, уклавши договір з виконавцем, не є платником ПДФО.

При наявності найманих працівників крім своїх страхових внесків ІП сплачує страхові внески з сум, виплачених на користь фізичних осіб за трудовими договорами і певним договорами цивільно-правового характеру. Оподаткування зазначених виплат страховими внесками проводиться ВП у загальному порядку, визначеному Законом N 212-ФЗ.

В цілому індивідуальному підприємцю необхідно звернути увагу на наступне:

- Не можна плутати договір підряду і возмездного надання послуг, оскільки правові умови даних договорів відрізняються, проте оподаткування даних видів договорів має схожу основу.

- При наймі на роботу за договором надання послуг або договором підряду потрібно пам'ятати, що при певних умовах ці договори можуть бути перекваліфіковані в трудові, однак висновок таких договорів вигідніше для індивідуального підприємця.

- При укладанні договорів надання послуг і підряду при здійсненні деяких видів діяльності потрібен особливий вид дозволу (спеціальна ліцензія). Для здійснення окремих видів діяльності ліцензія не передбачена, але потрібен дозвіл або узгодження з органами нагляду (Санітарно-епідеміологічна служба, МНС і т.д.). На цей момент також повинен звернути увагу індивідуальний підприємець, якщо він хоче надавати окремі види послуг, робіт.

- При укладенні договору необхідно звернути увагу в самому договорі на відповідальність індивідуального підприємця (договірні зобов'язання регулюються нормами цивільного права).

Зобов'язаний чи ні ІП (індивідуальний підприємець) вказувати паспортні дані при укладенні договору надання послуг з ТОВ, і на підставі якого закону?

Останнім часом вираз "схема мінімізації податків" придбало негативний відтінок, тому що компанії все частіше винаходять нові шляхи зниження податків. У цій статті розглянуті варіанти оформлення відносин з працівниками, податкові наслідки кожного варіанта, а так само ризики, які можуть виникнути при їх використанні. Не всі варіанти оформлення відносин з працівниками відносяться до схем ухилення від оподаткування. При викорис.

Так, зокрема, встановлено, що в разі неможливості утримати ПДФО з суми виплаченого доходу (наприклад, в разі виплати доходу в натуральній формі, або виникнення доходу у вигляді матеріальної вигоди) податковий агент (у тому числі організація, індивідуальний підприємець, особа, що займається приватною практикою) зобов'язаний письмово повідомити про це платника податків та податкового органу за місцем свого обліку. У цьому випадку платник податків.