Дивіденди від українських ооо, журнал «головна книга», № 6 за 2018 р
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Н.А. Мацепура, юрист
Згадані в статті Листи Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюсЧастина, що залишилася після оподаткування прибуток в ТОВ може бути розподілена між учасниками на дивіденди. Це досить трудомісткий процес. Спочатку потрібно порахувати ту суму чистого прибутку, яку можна направити на дивіденди. Потім учасники повинні прийняти рішення про виплату дивідендів. Потім з сум виплачуваних дивідендів ТОВ, як податковий агент, зобов'язане утримати податок і перерахувати його до бюджету. І навіть це ще не кінець - по дивідендах потрібно відзвітувати в ИФНС. Всі ці завдання доводиться вирішувати бухгалтерам.
Визначення суми прибутку до розподілу
До загальних зборів учасників бухгалтерія ТОВ повинна підготувати для них інформацію про суму свого чистого прибутку за даними бухзвітності і п. 1 ст. 6 ГК України; п. 2 ст. 42 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ.
Це сума по рядку 1370 бухгалтерського балансу «Нерозподілений прибуток» (кредитове сальдо по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»). Вона включає в себе фінансовий результат як звітного року, так і минулих років. Тому він враховує і збитки, якщо такі були за підсумками яких-небудь років з життя компанії.
Якщо в ТОВ створені якісь спеціальні фонд и п. 1 ст. 30 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ (далі - Закон № 14-ФЗ) і їх облік ведеться не на окремих бухгалтерських рахунках, а на субрахунках до рахунку 84, то тоді сума прибутку до розподілу дорівнюватиме кредитовому сальдо по рахунку 84 за вирахуванням сальдо на таких субрахунках.
Якщо учасників цікавить лише прибуток звітного року, то це сума, відображена по рядку 2400 «Чистий прибуток» в звіті про фінансові результати (сума, списана в кінці року з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 або враховується на окремому субрахунку до рахунку 84, відкритому для обліку нерозподіленого прибутку звітного року).
Не завжди всі ці суми чистого прибутку можуть бути розподілені повністю або взагалі розподілені.
Так, до нарахування дивідендів і після повинно виконуватися наступне услови е п. 1 ст. 29 Закону № 14-ФЗ.
Якщо ж в результаті нарахування дивідендів вартість чистих активів стане менше, ніж потрібно, значить, потрібно зменшити розподіляється на дивіденди прибуток до величини, при якій зазначене співвідношення буде виконуватися.
Також бухгалтеру слід рекомендувати учасникам зменшити прибуток, що розподіляється на дивіденди, на суми:
- чергових відрахувань в спеціальні фонди, якщо такі створені і вимагають поповнення;
- необхідних значних витрат у зв'язку з подіями після звітної дати (наприклад, аварією на виробництві, накладенням великої адміністративного штрафу на компанію), якщо ці події не вплинули на величину чистого прибутку звітного року.
Суму чистого прибутку, яку учасники можуть розподілити на дивіденди, можна відобразити в службовій записці, що подається на ім'я керівника ТОВ.
Директору ТОВ «Промсервіс»
І.І. Іванову
Ухвалення рішення про виплату дивідендів
Рішення про виплату дивідендів в ТОВ приймають загальні збори його учасників (більшістю голосів від загального числа голосів учасників, якщо статутом не передбачено більшу кількість голосо в) п. 2 ст. 33. п. 8 ст. 37 Закону № 14-ФЗ. Це рішення, як і будь-яка інша, оформляється протоколом загальних зборів.
А якщо в суспільстві лише один учасник, то він приймає одноосібне рішення, яке можна оформити, наприклад, наступним чином.
РІШЕННЯ № 2
єдиного учасника ТОВ «Промсервіс»
Єдиний учасник ТОВ «Промсервіс» Іванов Іван Іванович
Іванов Іван Іванович
Учасники можуть розподіляти чистий прибуток ТОВ на дивіденди з тією періодичністю, яка передбачена в його статуті (якщо вона там встановлена), але не частіше ніж раз в кварта л п. 2 ст. 12. п. 1 ст. 28 Закону № 14-ФЗ.
Якщо в статуті це питання не обговорений або в ньому дублюються положення законодавства, то учасники можуть розподілити чистий прибуток, отриманий за будь-який період діяльності ТОВ: за квартал, півріччя або 9 місяців поточного року, за минулий рік, за минулі роки. Причому як всю цю прибуток, так і лише її частина.
Якщо рішення про виплату дивідендів приймається, то це означає, що дивіденди покладаються всім учасникам без исключени я п. 1 ст. 28 Закону № 14-ФЗ.
розповідає учасник
На момент прийняття рішення про виплату дивідендів і самої виплати ТОВ повинно відповідати певним вимогам. Зокрема, учасники повинні повністю оплатити свої частки в статутному капіталі ТОВ, його чисті активи повинні бути більше статутного капіталу і резервного фонду, у ТОВ не повинно бути ознак банкрутства та заборгованості перед колишніми учасниками з виплати їм дійсної вартості їх дол і ст. 29 Закону № 14-ФЗ.
Терміни прийняття учасниками ТОВ «дивідендних» рішень не обмежені. Такі рішення можна приймати в будь-який час після закінчення звітного період а п. 1 ст. 28 Закону № 14-ФЗ. Це стосується і рішення про розподіл чистого прибутку за підсумками звітного року. Воно може бути прийнято:
Нарахування дивідендів у ТОВ - джерела виплати
На підставі протоколу загальних зборів (рішення єдиного учасника) на користь кожного учасника в бухобліку потрібно нарахувати дивіденди.
15% або ставка, передбачена міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування
«Дивідендна» ставка 0%
- її частка в статутному капіталі вашого ТОВ становить не менше 50%;
- термін безперервного володіння часткою - не менше 365 календарних днів до дня прийняття рішення про виплату дивідендів.
Не сказати, що нарахування дивідендів - це тонка робота. Але своїх тонкощів і тут вистачає
Якщо ж в цьому році ви погашаєте заборгованість по дивідендах зі старої прибутку по зовсім старих рішень, то різночитань немає. Дивіденди оподатковуються за правилами, що діяли на дату прийняття цих рішень.
Період, за який виплачуються дивіденди
Період, в якому прийнято рішення про виплату дивідендів
Умови застосування ставки 0%
Ненульова «дивідендна» ставка
Податок до утримання розраховується окремо по кожному рішенню:
Знижена податкова ставка, передбачена міжнародною угодою, застосовується, якщо учасник представив вам документи (перекладені на українську мову), що підтверджують:
- <или> з іноземною державою досягнута домовленість про прийняття документів без апостилювання та легалізації;
- <или> іноземна держава при відсутності письмових домовленостей з Україною приймає неапостілірованние документи (наприклад, Кіпр, Німеччина). І Мінфін рекомендував чинити так само.
2) виконання умов для застосування зниженої ставки, передбачених міжнародною угодою (наприклад, умови про вартість придбання частки за договором не нижчу від визначеної суми).
Ось, наприклад, які ставки передбачені для деяких країн:
Розмір ставки і умови застосування
Виплата дивідендів
На момент виплати дивідендів ще раз перевірте, щоб після виплати вартість чистих активів ТОВ, як і при нарахуванні дивідендів, не стала меншою від його статутного капіталу і резервного фонду а п. 2 ст. 29 Закону № 14-ФЗ.
При виплаті дивідендів фізичним особам готівкою ліміт в 100 тис. Руб. не застосовується
Всі витрати, пов'язані з виплатою дивідендів (поштові витрати, банківські комісії), несе ТОВ - джерело виплати. Утримувати їх з дивідендів не можна.
ТОВ має встигнути виплатити дивіденди в термін не більше 60 днів з моменту прийняття учасниками рішення про виплату дивідендів або менший строк, зазначений у цьому рішенні або статут е п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ. А ось збільшувати 60-ден ний термін загальні збори учасників не вправі е п. 1 ст. 53 ГК України; п. 1 ст. 32. п. 8 ст. 37 Закону № 14-ФЗ.
Якщо терміни виплати дивідендів порушені з вини ТОВ, то учасник має право вимагати від нього відсотки за користування чужими грошовими коштами і ст. 395 ГК РФ. Провини ТОВ не буде, наприклад, якщо дивіденди виплачені із запізненням внаслідок дотримання ним передбачених законом обмежень на виплату дивідендів в п. 2 ст. 29 Закону № 14-ФЗ. Або якщо учасник сам попросив ТОВ перераховувати йому дивіденди в розстрочку, написавши відповідного листа (заяву).
На дату виплати дивідендів грошима в бухобліку слід відобразити такі записи.
75-2 «Розрахунки по виплаті доходів»,
70, субрахунок «Розрахунки по виплаті дивідендів»
51 «Розрахункові рахунки»,
52 «Валютні рахунки»,
50 «Каса»
Як ми вже сказали, в рахунок виплати дивідендів ТОВ може передати учаснику майно, якщо це передбачено статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників в п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ.
Ціна переданих цінностей (при застосуванні загального режиму оподаткування - ціна з урахуванням ПДВ) дорівнює сумі заборгованості, яку погашають по дивідендах.
У бухобліку на дату передачі майна в рахунок дивідендів відображаються, наприклад, такі записи:
- при передачі товарів або готової продукції:
Податок на прибуток з дивідендів, виплачених українським організаціям
Декларація з податку на прибув ь п. 1 ст. 289 НК РФ
Якщо учасники ТОВ тільки громадяни та іноземні організації, то декларацію з податку на прибуток представляти не потрібно. А коли є ще й учасники - українські організації, то в подається декларації потрібно вказати дані і про суми дивідендів, нарахованих громадянам і іноземним організаціям (рядки 020, 030 і 043 розділу А аркуша 03)
Податок на прибуток з дивідендів, виплачених іноземним організаціям
ПДФО з дивідендів, виплачених на користь фізосіб - як резидентів, так і нерезидентів РФ
Облік дивідендів у учасника - української організації
51 «Розрахункові рахунки»
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»
Дохід у вигляді нарахованих дивідендів ви відображаєте:
- <если> вам відома сума податку до утримання - за мінусом цього податку;
- <если> сума податку не відома - за мінусом податку, обчисленого за максимальною «дивідендної» ставкою - 9%. А після отримання грошей при наявності розбіжностей ви просто донараховано дохід у вигляді дивідендів.
Відображати дохід на дату отримання дивідендів неправильно. Адже в цьому випадку дебіторська заборгованість за дивідендами в бухобліку значитися не буде. Відповідно, інформація про фінансовий стан організації в її обліку буде неповною.
У податковому обліку дивіденди (позареалізаційні доходи) обліковуються на дату отримання дене г п. 1 ст. 250. подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
У звітності дивіденди відображаються так:
Спецрежімнікі повинні подати декларацію з податку на прибуток, тільки якщо:
Облік дивідендів у учасника-підприємця
Якщо дивіденди отримує учасник - громадянин, який одночасно є підприємцем, то він повинен пам'ятати, що такий дохід підприємницьким не є. Це його дохід як звичайної фізособи. Він отримає його від ТОВ за мінусом утриманого податку. Подати декларацію (форма 3-ПДФО) в ИФНС і сплатити податок потрібно буде, тільки якщо ТОВ не зможе утримати ПДФО подп. 4 п. 1. пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ.
Витребування учасником не отриманих вчасно дивідендів
Нараховані, але невиплачені дивіденди учасник може зажадати від ТОВ протягом 3 років (або більшого терміну, передбаченого статутом ТОВ, але максимум - протягом 5 років) після закінчення терміну їх виплати (60 днів з моменту прийняття «дивідендного» рішення або меншого терміну, передбаченого цим рішенням або статутом ТОВ) п. 4 ст. 28 Закону № 14-ФЗ.
Після закінчення цього терміну право на отримання дивідендів втрачається, і вони стають незатребуваними.
У бухобліку незатребувані дивіденди будуть враховуватися в складі інших витрат, тільки якщо ви відбили нараховані дивіденди в доходах.
Облік незатребуваних дивідендів у ТОВ - джерела виплати
Після закінчення термінів витребування учасниками не виплачених їм дивідендів ці гроші знову стають власністю ТОВ - джерела виплати. Тому такі дивіденди потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку в тій же сумі, в якій вони нараховувалися, зробивши в бухобліку таку проводку у п. 4 ст. 28 Закону № 14-ФЗ.
Незатребувані дивіденди відновлені в складі нерозподіленого прибутку
75-2 «Розрахунки по виплаті доходів», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», субрахунок «Розрахунки по виплаті дивідендів»
84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
У податковому обліку суми відновлених дивідендів ніде не враховуються і в податковій звітності не отражаютс я подп. 3.4 п. 1 ст. 251. подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Пам'ятайте, що під час перевірок виплат по дивідендах у податківців виникають претензії, якщо виплати не відповідають податковому поняттю дивідендів. Тобто якщо дивіденди виплачені:
У НК Україна під дивідендом розуміється будь-який дохід, отриманий учасником від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, пропорційно його частці в статутному капіталі цієї організаці та п. 1 ст. 43 НК РФ.
Порушення при виплаті дивідендів можуть бути і іншими. Зокрема, якщо рішення про виплату дивідендів було прийнято:
- з порушенням періодичності, передбаченої в статуті (наприклад, було вирішено виплатити проміжні дивіденди, притому що статут дозволяє виплачувати дивіденди лише за підсумками року);
- з порушенням порядку скликання та проведення загальних зборів (наприклад, збори, на якому були присутні не всі учасники, прийняло рішення виплатити дивіденди, хоча цього питання не було в порядку).
У таких випадках претензій з боку податківців бути не повинно, оскільки податкові вимоги до дивідендів виконуються. Подібні порушення - це виключно предмет цивільно-правових спорів учасників з їх компание й п. 1 ст. 43 Закону № 14-ФЗ.