Дебет-кредит №12 - практика - школа бухгалтера

Податковий облік

Поворотна фінансова допомога

Оподаткування поворотної фінансової допомоги довгий час було "каменем спотикання" при перевірках підприємств і організацій податковими органами. За "листуванням" ДПАУ і Державного комітету України з питань регуляторної політики спостерігали всі небайдужі до цього питання громадяни. Згодом до вирішення цієї проблеми підключився і Вищий господарський суд України. Тому, все з полегшенням зітхнули, коли до Закону про прибуток було внесено зміни, розставили всі крапки над "і".

Фінансова допомога являє собою ні що інше, як позика. Юридична сторона позики регулюється Цивільним кодексом України (ЦКУ). Відповідно до ст. 1046 нового ЦКУ

за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики). Договір позики є укладеним з моменту передання грошей.

Статті 1048 нового ЦКУ за договором позики допускається одержання відсотків. Однак, в цьому випадку позика буде класифікуватися як фінансовий кредит, надавати який дозволено тільки фінансовим установам. Відповідно до пп.1.11.1 Закону про прибуток

фінансовий кредит - це кошти, які надаються банком або небанківською фінансовою установою в позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент.

Фінансова допомога на поворотній основі не може вважатися фінансовим кредитом, так як не передбачає ні цільового використання отриманих коштів, ні отримання їх під відсоток.

Законом № 349 пункт 1.22 ст.1 Закону про прибуток було доповнено визначенням поворотної фінансової допомоги:

Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку в користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Як бачимо з визначення поворотної фінансової допомоги, при її наданні повинен бути укладений договір із зазначенням терміну повернення. Відсутність договору або конкретного терміну повернення коштів призводить до того, що при перевірці така допомога може бути кваліфікована як безповоротна фінансова допомога. Вона ж передбачає інші, ніж поворотна допомога, податкові наслідки.

Після вступу в силу змін до Закону про прибуток, внесених Законом № 349, встановлено наступний порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги:

I. Податкові зобов'язання осіб, що надають фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

II. Сума (частина суми) фінансової допомоги, повернутої получателемна кінець звітного періоду будь-якій надав її особі, яка не враховується у її одержувача при визначенні податкових зобов'язань такого звітного періоду.

III. Сума (частина суми) фінансової допомоги, неповерненої получателемна кінець звітного періоду, відображається таким чином:

1. Якщо допомога надана платником на загальних підставах податку на прибуток, то валовий дохід виникає, але тільки на суму відсотків 1. умовно нарахованих на суму неповерненої на кінець звітного періоду фінансової допомоги 2.

1 Умовно нараховані відсотки встановлені в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання поворотної фінансової допомоги.

2 Такий висновок випливає з пп.1.22.1 Закону про прибуток, відповідно до якого умовні відсотки є безповоротною фінансовою допомогою.

2. При наданні в звітному періоді фінансової допомоги особами, які не є платниками податку на прибуток (у т.ч. нерезидентами) або мають пільги з цього податку (в т.ч. які застосовують ставки податку на прибуток нижче 25%), податкові наслідки будуть наступними: суми фінансової допомоги, не повернуті на кінець звітного періоду, включаються до складу валового доходу. Якщо в наступних податкових періодах одержувач повертає повністю або частково фінансову допомогу, раніше включену до валових доходів, то сума повернення збільшує суму валових витрат податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи на суму умовно нарахованих відсотків не збільшуються.

До осіб, які не є платниками податку на прибуток відносяться:

- особи, які не мають статусу юридичної особи;

- нерезиденти, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами України;

- фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності;

- платники єдиного податку, в т.ч. СПД, які придбали спеціальні торгові патенти;

- платники фіксованого сільськогосподарського податку.

До осіб, які мають пільги зі сплати податку на прибуток, відносяться:

- неприбуткові установи та організації;

- підприємства та організації громадських організацій інвалідів за наявності дозволу міжвідомчої Комісії з питань діяльності підприємств та організацій інвалідів;

- підприємства, які отримують прибуток від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва відповідно до переліку КМУ та напрямні її на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів;

- Чорнобильська АЕС на період підготовки до висновку і виведення з експлуатації її енергоблоків і перетворення об'єкта "Укриття" в екологічно безпечну систему;

- підприємства, що здійснюють науково-дослідні та реставраційні роботи в сфері охорони культурної спадщини;

- позашкільні освітні заклади, незалежно від підпорядкування, типу і форми власності, при отриманні ними доходів від здійснення або на здійснення діяльності, передбаченої їх статутом у вигляді коштів, матеріальних цінностей і нематеріальних активів;

- новостворені фермерські господарства протягом трьох років, а у важкодоступних населених пунктах - п'яти років, при отриманні прибутку від їх господарської діяльності.

Торкнемося ще одного аспекту оподаткування поворотної фінансової допомоги - ПДВ. Сума фінансової допомоги на поворотній основі не підлягає обкладенню ПДВ, так як відповідно до пп. 3.2.5 Закону про ПДВ операції з розміщення та повернення коштів за договорами позики не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Розглянемо порядок відображення сум поворотної фінансової допомоги на прикладі.

1) повернута підприємством "Зет" у встановлений термін (до закінчення податкового періоду);

При першому варіанті: