Дайте поняття вибірки в аудиті, що таке стратифікація генеральної сукупності
(Засноване на - Правило (стандарт) N 16. Аудиторська вибірка)
Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка) - це застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх (100%) елементів однієї статті звітності (сальдо рахунків) або групи однотипних операцій (складових обороти по рахунках) таким чином, щоб на всі елементи сукупності поширювалася можливість бути відібраними. Аудиторська вибірка дає можливість аудитору отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти сформувати висновки, що стосуються генеральної сукупності. з якої зроблена вибірка.
Вимоги до формування аудиторської вибірки встановлені федеральним правилом (стандартом) Україна № 16 «Аудиторська вибірка».
Аудиторська вибірка проводиться на етапі планування аудиту. Вибірка відбивається в кожному аудиторському завданні до плану аудиту та підписується керівником перевірки.
Аудитор робить точний розрахунок. скільки документів необхідно йому перевірити, грунтуючись на генеральної сукупності всіх представлених для перевірки первинних документів. У процесі перевірки відсоток вибірки може бути змінений в більшу сторону. Зменшувати кількість вибірки аудитор не має права.
Генеральна сукупність - це повний набір елементів, з яких аудитор відбирає сукупність і щодо якої він хоче зробити висновки. Генеральна сукупність може поділятися на страти (підмножини), де кожна страта перевіряється окремо.
Стратифікація - процес поділу генеральної сукупності на страти (підмножини), кожна з яких представляє собою групу елементів вибірки з подібними характеристиками (наприклад, з вартістю).
Стратифікація генеральної сукупності підвищує ефективність аудиту.
Стратифікація генеральної сукупності проводиться шляхом поділу її на дискретні підмножини, які мають будь-які ідентифікують характеристики.
Мета стратифікації полягає в зниженні варіативності елементів в рамках кожної страти і тим самим в зменшенні обсягу вибірки без пропорційного збільшення ризику, пов'язаного з використанням вибіркового методу. Страти (підмножини) повинні бути ретельно визначені таким чином, щоб кожен елемент вибірки міг бути включений тільки в одну страту.
При виконанні процедури перевірки по суті обороти по рахунку бухгалтерського обліку або група однотипних операцій стратифікують за вартістю. Це дозволяє в рамках аудиту приділити більшу увагу елементам більшої вартості, які можуть бути пов'язані з найбільшими потенційними помилками з точки зору завищення величин.
Генеральна сукупність також може бути стратифікована відповідно до якої-небудь конкретної характеристикою. яка передбачає більш високий ризик помилок (наприклад, при тестуванні оцінки дебіторської заборгованості відповідні суми можуть бути стратифіковані за терміном виникнення).
Результати процедур, що застосовуються до будь-якої відібраної сукупності елементів в рамках однієї страти, можуть поширюватися тільки на елементи, які складають таку страту. Для виведення щодо всієї генеральної сукупності аудитору потрібно проаналізувати ризик і істотність щодо інших страт, які складають всю генеральну сукупність.
Наприклад, на 20% загального числа елементів генеральної сукупності може припадати 90% суми оборотів за рахунком бухгалтерського обліку. Аудитор може провести дослідження відібраної сукупності цих елементів. У цьому випадку аудитор оцінює результати цієї відібраної сукупності і робить висновки про властивості елементів, що становлять 90% вартості, відокремлено від решти 10%, стосовно яких буде використовуватися інший відбір або інші методи отримання доказів, або такі 10% можуть бути полічені несуттєвими.
39. У чому особливість статистичних методів вибіркової перевірки?
Статистичний метод - це вибіркове дослідження, при якому використовується теорія ймовірностей для побудови вибірки і її оцінки з метою формулювання висновку про сукупність в цілому. Основні характеристики даного методу:
· Вибірка із сукупності формується випадково;
· Для розрахунків і вираження результатів використовуються статистичні методи.
Статистична вибірка вимагає, щоб елементи відбиралися випадковим чином, тобто так, щоб у кожного елемента була деяка ненульова ймовірність бути обраним. Елементи вибірки можуть являти собою натуральні об'єкти (такі, як рахунки-фактури) або показники в грошовому вираженні.
При застосуванні статистичної вибірки обсяг відібраної сукупності може визначатися на підставі підходів теорії ймовірності та математичної статистики або професійного судження аудитора.
До найбільш часто використовуваних в аудиторській практиці статистичних методів вибірки відносяться випадковий відбір і систематичний відбір (систематична монетарна та немонетарна вибірка).
Для випадкового отбораелементов генеральної сукупності можуть використовуватися: генератор випадкових чисел (як програмний продукт в електронно-обчислювальної техніки), таблиці випадкових чисел, спеціальні математичні формули.
Для систематичного відбору число елементів у генеральній сукупності ділиться на обсяг відібраної сукупності так, щоб забезпечити інтервал вибірки (наприклад, рівний 50), і після визначення вихідної точки в межах перших 50 елементів, потім відбирається кожен 50-й елемент вибірки. Відібрана сукупність носить більш випадковий характер, якщо вихідна точка визначається шляхом використання генератора випадкових чисел в комп'ютері або таблиць випадкових чисел. При систематичному відборі елементи відібраної сукупності всередині генеральної сукупності не повинні бути структуровані таким чином, що інтервали вибірки відповідали якоїсь конкретної особливості структури генеральної сукупності.
Систематична немонетарна вибірка представляє собою сукупність технологій вибіркового дослідження, які спрямовані на виявлення помилок у вибірці і поширенні результатів аудиту на всю сукупність. При використанні методу кількісної (немонетарною) вибірки по інтервалах, аудитору слід знайти бажане значення інтервалу і визначити стартову (початкову) точку вибірки. Величина інтервалу визначається як відношення всього діапазону значень (наприклад, порядкових номерів документів або інших об'єктів, що перевіряються), поділеного на кількість елементів вибірки.
Систематична монетарна вибірка - це порівняно недавно розроблений, але широко поширений в аудиторській практиці метод статистичного вибіркового дослідження. Він використовується для перевірки статей балансу, і являє собою вибіркове дослідження сукупної грошової суми (підсумку балансу). Його називають також вибірковим дослідженням з ймовірністю, пропорційної розміру; в американському аудиті його називають доларовим вибірковим дослідженням.
До переваг методу систематичної монетарної вибірки можна віднести наступні положення:
- застосування методу автоматично збільшує ймовірність відбору великих сумових одиниць з усієї генеральної сукупності;
- знижуються витрати на проведення перевірок, так як за один прийом перевіряються відразу кілька сум;
- метод простий у застосуванні, так як передбачає використання нескладних таблиць; крім того, цій техніці легко навчитися і її легко контролювати;
- монетарна вибірка завжди забезпечує статистичні висновки в вартісному вираженні.
Однак слід зазначити, що монетарна (грошова) вибірка не позбавлена і недоліків, а саме:
- можуть бути занадто високі підсумкові межі помилок, які отримують при розрахунках по виявленню помилки. Це пов'язано з особливостями використовуваних методів оцінки при виявленні помилок. Щоб уникнути цього, доводиться формувати великі за обсягом вибірки;
- якщо не користуватися комп'ютером при складанні вибірки, то цей процес може виявитися досить трудомістким.
Для побудови грошової вибірки по інтервалах досліджувані об'єкти повинні мати вартісне вираження і повинна існувати можливість визначити вартість наростаючим підсумком.
40. Яка роль аудиторського висновку, і які основні елементи воно включає в себе?
Основними елементами аудиторського висновку є:
- найменування "Аудиторський висновок";
- відомості про аудируємий особі: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;
- відомості про аудиторську організації, індивідуальному аудитора: найменування організації, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членами якої є зазначені аудиторська організація або індивідуальний аудитор, номер в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій;
- перелік бухгалтерської (фінансової) звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, розподіл відповідальності в рамках такої бухгалтерської (фінансової) звітності між аудіруемим особою і аудиторською організацією, індивідуальним аудитором;
- відомості про роботу, виконану аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи (обсяг аудиту);
- думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи із зазначенням обставин, які надають або можуть зробити істотний вплив на достовірність такої звітності;
- зазначення дати укладання.
Види аудиторських висновків (в частині, що містить думку аудитора). Відповідно до ФПСАД N 6 аудитор може готувати такі види аудиторських висновків:
1) беззастережно позитивний аудиторський висновок;
2) модифіковане аудиторський висновок:
а) аудиторський висновок із залученням уваги до будь - якої ситуації;
б) аудиторський висновок з виразом думки із застереженням;
в) відмова від висловлення думки;
г) негативне аудиторський висновок.