Часткова ліквідація (разукомплектация) основних засобів (зернова і

Необхідність в часткової ліквідації (разукомплектации) основного засобу може виникати при експлуатації казенними установами складних об'єктів основних засобів, що складаються з декількох складових частин, але значаться в бюджетному обліку як єдиний інвентарний об'єкт. Як документально оформити часткову ліквідацію об'єкта основного засобу, як розрахувати вартість вибуває його частини, як відобразити операції по частковій ліквідації об'єкта в бюджетному обліку - про це в статті.

З п. 45 Інструкції N 157н <1> випливає, що одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, який представляє собою об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, окремий конструктивно відокремлений предмет, відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів.

Тобто до бюджетного обліку складний об'єкт основного засобу, що складається з декількох складових частин, що мають один термін корисного використання, приймається як один інвентарний об'єкт з урахуванням встановлених п. 45 Інструкції N 157н особливостей.

В результаті експлуатації такого об'єкта складові його частини приходять в непридатність або їх подальше використання як єдиного комплексу буде вважатися недоцільним, у зв'язку з чим проводиться часткова ліквідація (разукомплектация) цього об'єкта основних засобів.

Однак не слід ототожнювати часткову ліквідацію (разукомплектация) об'єкта основного засобу з ремонтом і модернізацією. Наприклад, в тому випадку, коли виробляють роботи по заміні вийшла з ладу однієї зі складових частин, що входять в об'єкт основних засобів, інший або по заміні діючого предмета на більш потужний, ці дії слід відносити до операцій з ремонту або модернізації (реконструкції) основних засобів (в залежності від зміни технічних, вартісних параметрів, строку корисного використання).

Таким чином, часткова ліквідація (разукомплектация) являє собою процес ліквідації будь-яких складових частин об'єкта в зв'язку з їх непридатністю або недоцільністю для подальшого використання.

В результаті робіт по частковому ліквідації (разукомплектации) основного засобу до обліку можуть прийматися окремі його частини, придатні до подальшої експлуатації в якості нових інвентарних об'єктів обліку.

Варто відзначити, що казенні установи не має права відчужувати або іншим способом розпоряджатися будь-яким майном без згоди його власника (п. 4 ст. 298 ЦК України).

Отже, проведення робіт по частковому ліквідації (разукомплектации) потрібно узгоджувати з головним розпорядником бюджетних коштів (вищим органом) і органом по управлінню державним (муніципальним) майном.

Проведення робіт по частковому ліквідації (разукомплектации) основного засобу слід відобразити в інвентарній картці обліку нефінансових активів (ф. 0504031).

Порядок визначення вартості ліквідованої частини об'єкта основного засобу

Згідно п. 23 Інструкції N 157н в бюджетному обліку об'єкт основного засобу відображається за первісною (фактичної) вартості.

Зміна первісної (балансової) вартості об'єктів основних засобів може проводитися у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, в тому числі з елементами реставрації, технічного переоснащення, модернізації, часткової ліквідації (разукомплектации), а також переоцінки об'єктів нефінансових активів (п. 27 Інструкції N 157н ).

Тобто при частковій ліквідації об'єкта основного засобу його первісна вартість зменшується на вартість вибулих з його складу ліквідованих частин.

При часткової ліквідації (разукомплектации) вибуває не весь об'єкт основних засобів, а тільки його частину. У казенної установи не виникатиме труднощів з визначенням вартості вибуває частини, якщо вона була виділена раніше постачальником окремим рядком або відомості про неї є в іншої документації.

Як встановити вартість ліквідованої частини, якщо з документів цього не можна зробити? У такому випадку вона повинна бути розрахована комісією установи з надходження та вибуття активів. Порядок визначення вартості окремих частин основного засобу і нарахованої на цю частину амортизації слід закріпити в обліковій політиці установи. Наприклад, вартість ліквідованих частин (відповідно, амортизації) може встановлюватися пропорційно якому-небудь обраним показником - площі, обсягу і ін. Тобто установа повинна самостійно визначитися, відповідно до якого показником буде розраховуватися вартість ліквідованої частини основного засобу.

Приклад 1. На балансі казенного установи числиться будівля котельні з прибудованим до нього сараєм. Сарай став непридатним. Прийнято рішення про його знесення. Первісна вартість котельні разом з сараєм становить 3 200 000 руб. Керівником установи представлені засновнику документи на узгодження часткової ліквідації об'єкта основного засобу і отримали позитивну відповідь. Згідно облікову політику вартість окремих частин нерухомого майна, що підлягають списанню, визначається пропорційно площі. За планом будівлі площа котельні разом з сараєм склала 120 кв. м, а площа сараю - 20 кв. м. Оформлений акт на ліквідацію сараю. Будівля котельні відноситься до 7-ї амортизаційної групі з терміном корисного використання 20 л. (240 міс.). Будівля котельні застосовувалося протягом 15 л. (180 міс.). Сума нарахованої амортизації склала 2 400 000 руб. (3 200 000 руб. / 240 міс. X 180 міс.). Строк корисного використання будівлі після ліквідації його частини не змінився.

- процентне співвідношення площі сараю до площі всієї котельні. Воно склало 16,67% (20 кв. М / 120 кв. М x 100);

- вартість сараю. Вона дорівнює 533 440 руб. (3 200 000 руб. X 16,67%);

- визначимо суму нарахованої амортизації по сараю. Вона становила 400 080 руб. (2 400 000 руб. X 16,67%).

Бухгалтерський облік операцій по часткову ліквідацію об'єкта основного засобу

Матеріальні запаси, що залишаються від часткової ліквідації об'єкта основного засобу, приймаються до бюджетного обліку за поточною оціночної вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також з урахуванням сум, які сплачуються установою за доставку матеріальних запасів і приведення їх у стан, придатний для використання (п. 23 Інструкції N 162н <2>).

Виходячи з положень Інструкції N 162н і Методичних рекомендацій в бюджетному обліку казенного установи операції, пов'язані з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів, слід відображати такою кореспонденцією рахунків:

В результаті часткової ліквідації строк корисного використання будівлі котельні не змінився, але зменшилися балансова і, відповідно, залишкова вартість будівлі, що призведе до зміни розміру нараховується щомісячної амортизації.

Пунктом 85 Інструкції N 157н передбачено, що у випадках зміни строку корисного використання в зв'язку зі зміною спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта, що амортизується основного засобу, в тому числі в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації або часткової ліквідації, починаючи з місяця, в якому був змінений строк корисного використання, розрахунок річної суми амортизації проводиться установою лінійним способом виходячи з залишкової вартості, що амортизується об'єкта на дату зміни строку корисного використання та уточненої норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання на дату зміни терміну використання.

Під залишковою вартістю об'єкта, що амортизується на відповідну дату розуміється балансова вартість об'єкта, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації.

Під залишилися терміном корисного використання на відповідну дату розуміється строк корисного використання об'єкта, що амортизується, зменшений на термін його фактичного використання на відповідну дату.

Приклад 3. Продовжимо наш приклад. Згідно з умовами прикладу:

- термін корисного використання будівлі котельні становить 60 міс. (240 - 180);

- балансова вартість залишкової частини будівлі котельні рівна 2 666 560 руб. (3 200 000 - 533 440);

- сума нарахованої амортизації по будівлі котельні посилання - 1 999 920 руб. (2 400 000 - 400 080).

Розрахуємо щомісячну суму амортизації по будівлі котельні. Сума амортизації формує собівартість послуг казенного установи і враховується в складі накладних витрат.

Щомісячна сума амортизації складе 11 111 руб. ((2 666 560 - 1 999 920) руб. / 60 міс.).

У бюджетному обліку казенного установи щомісячне нарахування амортизації на решту будівлі котельні слід відобразити такою кореспонденцією рахунків: