Бухоблік в турагентстві ССО, доходи, витрати, оформлення угод

Бухгалтерський і податковий облік організацій туристичного бізнесу, як і будь-яка галузева діяльність, має свої особливості і специфіку. Сьогодні ми поговоримо про тонкощі обліку операцій, що здійснюються турагентствами, а саме розберемося в документальному оформленні угод, а також на прикладах розглянемо бухоблік в турагентстві.

Турагентство як суб'єкт туристичної діяльності

Основною діяльністю турагентства є реалізація туристичного продукту кінцевому покупцеві. Поняття туристичного продукту має на увазі комплекс послуг, що включає безпосередньо тур (проживання, харчування, проїзд, дозвілля туриста в період подорожі) і додаткові роботи (екскурсійне обслуговування, побутові послуги, прокат транспорту і т.п.).

На сьогоднішній день на ринку туристичних услугУкаіни основними суб'єктами виступають туроператор, турагентство та фірми. Кожен з цих суб'єктів виконує свою функцію по виробництву і реалізації туристичного продукту:

Турагентство: посередник або комісіонер

Практика ведення туристичного бізнесу показує, що на сьогоднішній день основною схемою взаємодії туроператора та агентства є наступний алгоритм:

Етап 1. Створення туру

Оператор створює унікальний тур, включаючи в нього маршрут, умови проживання, харчування, проїзд, а також додаткові послуги (екскурсії, товари і т.п.). Оператор фіксує ціну на тур (ціна А).

Етап 2. Укладення договору з агентством

Оператор і агентство укладають договір, за яким остання сторона реалізує тур кінцевому клієнту (туристу). У договорі сторони фіксують суму винагороди за послуги агентства (сума В).

Етап 3. Продаж турпродукту туристу

Реалізую туристичний продукт клієнту, агентство вказує в договорі вартість туру з урахуванням власного винагороди (ціна А + сума В). Даний показник може бути зафіксований у твердій формі, а також розраховуватися у відсотках виходячи з вартості турпродукту. В обох випадках агентство отримує свою винагороду за рахунок туриста.

Як бачимо, взаємодія між оператором і агентством, як правило, ґрунтується на умовах укладення посередницького договору. Тобто агентство не отримує право власності на продукт, а лише реалізує його клієнтові. Тут можливі наступні варіанти:

Агентство виконує роль комісіонера, тобто продає путівки туристам від свого імені, але при цьому діє в інтересах оператора.
Між сторонами полягає агентський договір. Тобто турист купує путівку в агентстві, але при цьому продавцем туру виступає оператор, а не агент.

Документальне оформлення угод

Як на етапі партнерства з туроператором, так і при продажу турпродукту клієнту, агентству необхідно подбати про документального оформлення операцій. У таблиці нижче представлена інформація про документи, які необхідно оформити агентству по кожній з угод:

Взаємодія між суб'єктами

Основним документом, що підтверджує правовідносини між оператором та агентом є договір. У договорі слід описати порядок розрахунку винагороди або зафіксувати постійну суму. Угодою можуть бути передбачені різні умови отримання комісії агентом, а саме:

a) агент отримує дохід, самостійно віднімаючи суму комісії з отриманої виручки. Залишок суми перераховується оператору;

b) агент перераховує оператору всю виручку, після чого туроператор повертає агентству суму винагороди.

Також документами, обов'язковими для оформлення, є:

· Звіт агента, в якому вказують перелік реалізованих турів (турпродуктів) за звітний період;

· Платіжні документи, що підтверджують факт отримання коштів від туристів (банківські виписки, квитанції і т.п.).

Перераховані вище папери дають право турагенції на отримання доходу у вигляді комісії.

Правовідносини між туристом і агентством також оформляються договором. Реалізуючи послуги, агент видає туристу акт, отримуючи гроші - квитанцію про оплату (якщо отримані готівкові кошти). Важливо знати, що при реалізації турпродукту агентство зобов'язане оформити путівку. Документ є бланком суворої звітності, виписується в 2-х примірниках (для туриста і для агентства).

Оподаткування турагентств: особливості

Схема 1. Агентство сплачує єдиний податок за ставкою 6% від суми всього доходу, отриманого за підсумками звітного періоду. Витрати, понесені турагентством, в розрахунку оподатковуваного прибутку не беруть участь. Дана схема є найбільш прийнятною для ІП або маленьких фірм з невеликою кількістю співробітників (1 - 2 людини) за умови, що агент не несе регулярних витрат.

Схема 2. Даний алгоритм передбачає сплату податку за ставкою 15%, але при цьому база розраховується за мінусом понесених витрат. Схема підходить для великих фірм, які можуть зменшити оподатковуваний дохід на витрати:

по оренді приміщення для розміщення агентства (як правило, фірма відкриває кілька торгових точок в місті);
на закупівлю матеріалів (канцтовари, витратні матеріали для оргтехніки і т.п.);
на зарплату співробітникам (менеджерам, продавцям-консультантам, прибиральницям, бухгалтеру тощо).

У турагентств, які застосовують УСН за схемою 2 (доходи за мінусом витрат) часто виникає питання: як врахувати доходи і витрати в разі, якщо агентство купує турпродукт у оператора, а потім продає його клієнтові. Відповімо, що даний алгоритм взаємодії з туроператором є невигідним для агентства- «спрощенця». Пов'язано це з тим, що агент не може включити витрати на покупку туру в рахунок витрат (ст. 346.16 НК).

При цьому агентству доведеться врахувати дохід, що надійшов від туриста у вигляді оплати за тур. У зв'язку з цим оподатковуваний прибуток турагентства значно зростає. Можливий наступний вихід із ситуації: агентство купує у оператора тур, після чого укладає з туристом договір доручення, згідно з яким останній виплачує агенту винагороду. В такому випадку вартість туру можна включити до витрат «спрощенця».

Облік основних операцій турфірми

Порядок відображення операцій турагентства залежить від того, яка схема використовується при виплаті винагороди агенту:

агентство самостійно утримує суму доходу з виручки;
дохід надходить від оператора після перерахування йому коштів від клієнтів.

Нижче ми розглянемо облік по кожній їх перерахованих вище схем на прикладах.

Приклад №1. 12.02.16 між турагентством «Лабіринт» і туроператором «Перфект» укладено договір з реалізації турпродукту «Венеціанська весна». Вартість продукту - 102.450 руб. винагороду «Лабіринту» становить 12.580 руб. За умовами угоди, «Лабіринт» перераховує «Перфект» суму, що надійшла від туриста, за вирахуванням власного доходу.

15.03.16 клієнт придбав тур «Венеціанська весна» в агентстві «Лабіринт» за ціною 115.030 руб. (102.450 руб. + 12.580 руб.).

18.03.16 «Лабіринт» перерахував «Перфект» суму доходу за вирахуванням власної комісії. Бухгалтер «Лабіринту» зробив в обліку такі записи:

Відображаємо доходи і витрати турагентства

Доходом діяльності турагентства визнається сума винагороди, отримана від туроператора. Також доходами агентства можуть бути кошти, сплачені клієнтами за отримані додаткові послуги (наприклад, консультації або підбір екскурсійних маршрутів). Облік сум доходів ведеться по Кт 90. Що стосується витрат агентства, то вони можуть бути самими різними.

У бухобліку та з метою оподаткування витратами визнаються витрати на оренду приміщення, зарплату співробітниками, придбання матеріалів і товарів.

Приклад №3. 14.05.16 між турагентством «Сфера» і туроператором «Купідон» укладено договір з реалізації турпродукту «Паризький уїк-енд». Вартість продукту - 98.030 руб. винагороду «Сфері» становить 9.140 руб. «Сфера» перераховує кошти «Амуру» за вирахуванням винагороди.

20.05.16 тур «Паризький уїк-енд» реалізований постійному клієнтові турагентства зі знижкою 10%. 22.05.16 «Сфера» перерахувала виручку «Амуру» (за мінусом винагороди). В обліку «Сфери» зроблені такі записи: