Бухоблік у посередника

Бухоблік у посередника

В даний час вигідно працювати в якості посередника і отримувати дохід від своєї діяльності. Наприклад, приймати замовлення від клієнтів і знаходити контрагентів, які можуть надати їм потрібні товари, роботи, послуги. Сфера діяльності повіреного може бути дуже різноманітною. Вони можуть виступати в якості, агента, комісіонера, працювати від свого імені і від імені принципала, купувати і продавати товари, роботи, послуги. Працювати вони можуть на будь-якому режимі оподаткування - Загалом, спрощеному і т.д. Основний дохід буде визначатися сумою одержуваного винагороди. Агент або в загальному випадку посередник отримує винагороду в безготівковому порядку або готівкою. Ми більш детально розглянемо варіанти бухгалтерського обліку повіреного при різних способах роботи і режимах оподаткування.

Особливості обліку у агента, що здобуває товари від свого імені для принципала
Коли посередник працює від свого імені, це означає, що договори поставки він укладає від свого імені. Зобов'язаним за такими договорами вважатиметься саме посередник. Причому принципал в таких договорах може навіть не фігурувати.
У бухгалтерському обліку у посередника в звичайному порядку відображаються такі операції:

  • оприбуткування грошей від замовника;
  • оплата товарів постачальнику;
  • оприбуткування товару на склад;
  • передача товару замовнику;
  • отримання винагороди.

Гроші, отримані від принципала або комітента, не враховуються в доходах посередника. Куплений товар для замовника не може бути поставлений на рахунку балансового обліку, тому що право власності на них не переходить посереднику. Цей товар повинен бути врахований на позабалансовому 002 рахунку. За дебетом відображається надходження на відповідальне зберігання, а з кредиту 002 рахунку вони списуються при передачі принципалу. Згідно з планом рахунків в розрахунках із замовником доцільно використовувати 76 рахунок, а з фактичним постачальником 60 рахунок. Виручку від своєї посередницької діяльності агент має право визнати на дату затвердження звіту замовникам, принципалом або комітентом.
Розглянемо бухгалтерські проводки:

Надійшли гроші від замовника товарів

Нараховано ПДВ з винагороди, отриманого авансом

Перерахування грошей фактичному продавцю

Надходження товарів від постачальника для замовника

Оприбуткування товарів на забаланс

Списання комісійних товарів з позабалансового обліку

Відображення отриманої винагороди на дату затвердження звіту замовником

Нараховано ПДВ з решти винагороди

Прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований при отриманні грошей від комітента (принципала)


Нюанси обліку бухгалтерських операцій у посередника при купівлі товарів від імені принципала
Нерідко бувають випадки, коли агент працює від імені замовника (принципала, довірителя). Дані операції будуть характеризуватися тим, що всі права і обов'язки будуть покладені саме на принципала. Зазвичай агент в розрахунках між сторонами не бере. Він відображає у себе товар і винагороду від принципала. Від себе як від повіреного агент виписує тільки рахунок-фактуру на суму своєї винагороди і звіт агента. Дохід у вигляді винагороди визнає на дату підписання звіту посередника замовникам товарів або послуг. Даний спосіб розрахунків вигідний посередникові, так як через його розрахунковий рахунок не проходять великі грошові суми. В даний час діє негласне правило про притягнення уваги з грошових переказів понад 600 тисяч рублів.
Розглянемо бухгалтерські проводки у агента, що не бере участі в розрахунках:

Перераховано гроші постачальнику за поставлені послуги

Особливості обліку ПДВ у посередників
Посередники на загальному режимі оподаткування зобов'язані обчислювати і сплачувати ПДВ з суми своєї винагороди. У підсумку-фактурі на винагороду ПДВ нараховується за ставкою 18%. Даний рахунок-фактуру не треба проставляти в журналі обліку рахунків-фактур.
Незалежно від застосовуваного режиму оподаткування (навіть на ССО) посередник зобов'язаний:
- довірителю надати засвідчені ним копії рахунків-фактур, отримані від постачальника товарів, послуг;
- вручити замовнику рахунки-фактури на вартість товарів і послуг, а також перерахований аванс постачальнику;
- вести журнал отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Що стосується реєстрації рахунків-фактур, необхідно відзначити наступне:
1. Отримані рахунки-фактури від постачальника, агент реєструє в ч. 2 журналу, при цьому відображення в книзі покупок не потрібно;
2. перевиставляння рахунки-фактури підлягають відображенню посередником записами в ч. 1 журналу, також книга продажів не повинна містити записи про подібну видачу рахунків-фактур.
Є ряд нюансів, коли агент на загальному режимі не зобов'язаний робити записи в книгах по ПДВ:

  • рахунки-фактури, отримані від продавця товарів, - в книзі покупок;
  • рахунки-фактури, виставлені комітенту (принципалу), - в книзі продажів.

Сам журнал підлягає здачі в ФНС до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.