Бухгалтерський облік оцінки (переоцінки) цінних паперів за справедливою вартістю через

Глава 5. Бухгалтерський облік оцінки (переоцінки) цінних паперів "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток" і "наявних для продажу"

5.1. Бухгалтерський облік переоцінки цінних паперів здійснюється у валюті Укаїни за державними реєстраційними номерами або ідентифікаційними номерами випусків емісійних цінних паперів або за міжнародним ідентифікаційним кодам цінних паперів (ISIN). З цінних паперів, що не відносяться до емісійних цінних паперів або не мають міжнародного ідентифікаційного коду цінного паперу (ISIN), переоцінка здійснюється по емітентам.

5.2. Позитивна переоцінка визначається як перевищення поточної (справедливою) вартістю цінних паперів даного випуску (емітента) над їх балансовою вартістю.

Негативна переоцінка визначається як перевищення балансової вартості цінних паперів даного випуску (емітента) над їх поточної (справедливою) вартістю.

Під балансовою вартістю розуміється вартість цінних паперів, що визначається відповідно до пункту 1.6 цього Порядку.

З цінних паперів, що враховуються в іноземній валюті, балансовою вартістю є рублевий еквівалент вартості за офіційним курсом на дату проведення переоцінки.

5.3. В останній робочий день місяця всі цінні папери "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток", а також цінні папери "наявні для продажу", поточна (справедлива) вартість яких може бути надійно визначена, оцінюються (переоцінюються) за поточною (справедливою ) вартості.

При здійсненні протягом місяця операцій з цінними паперами відповідного випуску (емітента) переоцінці підлягають всі "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток" і "наявні для продажу" цінні папери цього випуску (емітента).

У разі істотної зміни протягом місяця поточної (справедливою) вартістю цінних паперів відповідного випуску (емітента) переоцінці підлягають всі "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток" і "наявні для продажу" цінні папери цього випуску (емітента). Критерії суттєвості визначаються кредитною організацією і встановлюються в обліковій політиці.

5.4. При проведенні переоцінки відповідно пунктами 5.1 - 5.3 цього Порядку переоцінці підлягає залишок цінних паперів, що склався на кінець дня після відображення в обліку операцій з придбання та вибуття цінних паперів.

5.5. З цінних паперів "оцінюваним за справедливою вартістю через прибуток або збиток" переоцінка відбивається в бухгалтерському обліку в наступному порядку.

5.5.1. При придбанні перших цінних паперів відповідного випуску (емітента) здійснюються бухгалтерські записи:

а) позитивна переоцінка

Кредит - балансового рахунку з обліку доходів від переоцінки цінних паперів;

б) негативна переоцінка

Дебет - балансового рахунку з обліку витрат від переоцінки цінних паперів

5.5.2. Зміни між поточною (справедливою) вартістю цінних паперів і їх балансовою вартістю під час подальших переоцінок відображаються такими бухгалтерськими записами:

а) негативна переоцінка в межах позитивної

Дебет - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів

б) позитивна переоцінка в межах негативною

Кредит - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів;

в) сума перевищення негативною (позитивної) переоцінки над позитивною (негативною), а також сума збільшення позитивної (негативною) переоцінки відображаються відповідно до підпункту 5.5.1 цього пункту.

5.6. З цінних паперів "є в наявності для продажу" переоцінка відбивається в бухгалтерському обліку в наступному порядку.

5.6.1. При придбанні перших цінних паперів відповідного випуску (емітента) здійснюються бухгалтерські записи:

а) позитивна переоцінка

Кредит - балансового рахунку N 10603;

б) негативна переоцінка

Дебет - балансового рахунку N 10605

5.6.2. Зміни між поточною (справедливою) вартістю цінних паперів і їх балансовою вартістю під час подальших переоцінок відображаються такими бухгалтерськими записами:

а) негативна в межах позитивної

Дебет - балансового рахунку N 10603

б) позитивна переоцінка в межах негативною

Кредит - балансового рахунку N 10605;

в) сума перевищення позитивної переоцінки над негативною, а також сума збільшення позитивної переоцінки відображаються відповідно до підпункту "а" підпункту 5.6.1 цього пункту;

г) сума перевищення негативної переоцінки над позитивною, а також сума збільшення негативної переоцінки відображаються відповідно до підпункту "б" підпункту 5.6.1 цього пункту.

5.6.3. При вибутті (реалізації) цінних паперів суми переоцінки, що припадають на вибувають (реалізовані) цінні папери (відповідно до обраного методу оцінки вартості) списуються відповідно до пункту 4.6 цього Порядку.

5.7. Якщо протягом місяця цінні папери "оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток" відповідного випуску (емітента) повністю були списані з балансового рахунку другого порядку, то суми їх переоцінки підлягають обов'язковому списанню в наступному порядку:

а) позитивна переоцінка

Дебет - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів

б) негативна переоцінка

Кредит - балансового рахунку з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.

5.8. Якщо з цінних паперів "є в наявності для продажу", оцінюваним після первісного визнання за поточною (справедливою) вартістю, її подальше надійне визначення не представляється можливим або при наявності ознак їх знецінення суми переоцінки таких цінних паперів відносяться на рахунок з обліку витрат бухгалтерськими записами, зазначеними в підпункті 4.6.4 пункту 4.6 цього Порядку.

Надалі під вкладення в такі цінні папери створюються резерви на можливі втрати.