будні орендодавця
У тих, чий основний вид діяльності - здача майна в оренду, свої проблеми з урахуванням цього майна. Наприклад, чи потрібно на-
яка значиться амортизацію, якщо майно тимчасово простоює. Або модернізація: адже вона може бути проведена і до здачі в оренду,
і в процесі оренди. У всіх цих ситуаціях є свої облікові особливості.
В сучасних економічних умовах все більшого поширення набуває такий вид діяльності, як здача в оренду належить організаціям майна. Для багатьох цей вид діяльності є основним. Як випливає зі статті 606 Цивільного кодексу, за договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування (або у тимчасове користування). Здають не тільки нерухоме майно, а й різноманітне обладнання. Орендодавці, які здають майно в оренду, отримують доходи.
Орендарі, які не мають фінансових можливостей для придбання необхідного їм майна у власність, отримують таке майно, укладаючи договори оренди.
Нерідко предмет оренди вимагає поліпшень, або модернізації. Розглянемо, як враховується у орендодавця здається в оренду майно в різних господарських ситуаціях.
Цінності приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, виходячи з фактично здійснених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці. Формування первісної вартості майна, переданого в оренду, здійснюється в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 8 ПБО 6/01. а в податковому - до статті 257 Податкового кодексу.
У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість куплених основних засобів формується по-різному. Деякі витрати за правилами бухгалтерського обліку включають до первісної вартості, а за правилами податкового обліку - немає. А окремі витрати не враховують в первісної вартості ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (дивіться таблицю «Облік витрат»).
Дозволено враховувати як в складі інших витрат, так і в складі позареалізаційних витрат (ст. 264, 265 НК РФ)
У бухгалтерському обліку витрати, що формують первісну вартість основного засобу, обліковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками розрахунків, а після того, як майно стало придатним до експлуатації, бухгалтер переводить накопичену суму в дебет рахунку 03.
Звертаємо вашу увагу, що об'єкт основних засобів, раніше прийнятий до обліку на рахунок 01 «Основні засоби», на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" не перекладається. А майно, яке купувалося з метою використання частково в діяльності організації і частково для здачі в оренду, має обліковуватися на рахунку 01 «Основні засоби».
Амортизація майна, врахованого на рахунку 03
Організація-орендодавець з метою податку на прибуток організацій зобов'язана нараховувати амортизацію по основному засобу, зданого в оренду, протягом терміну дії договору оренди.
Існують періоди, коли майно не знаходиться в оренді. Зокрема, будівля може бути введено в експлуатацію, але орендарі ще не знайдені, або відносини поки офіційно не оформлені. Можлива і така ситуація - майно передано орендарем у зв'язку із закінченням терміну оренди, а нового орендаря тимчасово немає, або майно вирішено продати. Чи можна нараховувати амортизацію в такі періоди? Адже майно не використовується для отримання доходу, простоює.
Якщо звернутися безпосередньо до тексту податкового законодавства, то в ньому наведено лише чотири ситуації, коли майно перестає вважатися амортизируемим. Усі вони були переписані в пункті 3 статті 256 Податкового кодексу. У ній сказано, що зі складу майна, що амортизується виключаються основні засоби:
- передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад 3 місяців;
- що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців;
- зареєстровані в українському міжнародний реєстр суден суду на період перебування їх в українському міжнародний реєстр суден.
Перелік даних підстав є вичерпним, і вимоги про припинення нарахування амортизації у разі відсутності доходу від використання майна, що амортизується в який-небудь проміжок часу серед них немає.
Нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється і в періоді модернізації (або поліпшення, або відновлення, або реконструкції) об'єкта основних засобів, якщо цей період не перевищує 12 місяців (п. 23 ПБУ 6/01).
Як відрізнити модернізацію від ремонту
Модернізація і реконструкція - одні із способів відновлення майна (п. 26 ПБУ 6/01, п. 66 Методичних вказівок). Покращення дуже важливо відрізняти від ремонту. Адже від цього залежить, як обліковувати витрати: витрати на ремонт списуються одноразово, а на модернізацію (оскільки вони носять капітальний характер) - поступово, через амортизаційні відрахування.
Практика показує, що одні й ті ж роботи можуть виконуватися в рамках як ремонту, так і модернізації. Як же тоді їх кваліфікувати? Відповідь: за програмними цілями їх проведення і за наслідками, що виникають для об'єкта основних засобів.
Об'єкт основних засобів, раніше прийнятий до обліку на рахунок 01 «Основні засоби», на рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" не перекладається. А майно, яке купувалося з метою використання частково в діяльності організації і частково для здачі в оренду, має обліковуватися на рахунку 01 «Основні засоби».
Модернізація - це завжди поліпшення, удосконалення початкових (створення нових) техніко-економічних характеристик основного засобу. Податковий кодекс теж дає визначення модернізації (реконструкції, добудови, дообору-нання, технічного переозброєння), і серед її наслідків, крім поліпшення характеристик основного засобу, вказує (п. 2 ст. 257 НК Україна):
- зміна технологічного або службового призначення;
- підвищення навантажувальних характеристик;
- збільшення продуктивності;
- зміна номенклатури, поліпшення якості продукції, що випускається з його використанням.
Мета ремонтних робіт - це відновлення і підтримання справності основного засобу, його працездатності і початкових техніко-економічних характеристик.
У той же час слід звернути увагу на обгрунтування мети ремонту, коли він викликаний, крім фізичного зносу, зносом моральним. Наприклад, якщо заміна механізму або частини конструкції викликана тільки їх моральним зносом, ремонтом її не визнають. Тому, щоб сумнівів у ремонтному характер робіт не було, перед його проведенням слід скласти дефектну відомість - для документального підтвердження того, що витрати спрямовані саме на відновлення працездатності основного засобу і підтримання його в справному стані.
Як врахувати витрати на модернізацію в бухобліку
Вартість основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, за винятком випадків реконструкції та модернізації (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методичних вказівок). Якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і т. П.) Об'єкта, понесені витрати збільшують його первісну вартість (п. 27 ПБУ 6/01).
До закінчення робіт з реконструкції (модернізації) об'єктів витрати, пов'язані з їх здійсненням, враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Після їх завершення витрати, враховані на рахунку 08 (абз. 2 п. 42 Методичних вказівок):
- списуються в дебет рахунку 03 і збільшують первісну вартість об'єкта. Це веде до необхідності перерахунку річної суми амортизаційних відрахувань по модернізованому об'єкту;
- враховуються на рахунку 03 відокремлено, як окремий об'єкт. У цьому випадку відкривається окрема інвентарна картка на суму зроблених витрат.
Витрати на відновлення (в тому числі на реконструкцію, модернізацію) об'єкта ОЗ відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться (п. 27 ПБУ 6/01).
Як врахувати витрати на модернізацію в податковому обліку
Згідно з пунктом 2 статті 257 Податкового кодексу, до робіт з модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими якостями. Витрати на модернізацію ОС для цілей податкового обліку відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта.
