Автосервіс поставив свої запчастини

Автомайстерні часто пропонують клієнтам свої запчастини при проведенні ремонту. Багатьом власникам автомобілів це зручно - не потрібно витрачати час у пошуках потрібної деталі. Зате у бухгалтерів автомайстерень в подібних випадках виникає маса питань.

Перелік «поставлений» видів діяльності наведено в пункті 2 статті 346.26 Податкового кодексу. Зокрема, в список входять послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів. Однак кодекс не розшифровує поняття «ремонт» і «технічне обслуговування». Це призводить до неоднозначних ситуацій.

Другий вид бізнесу?

Будь-який автомобіль може вийти з ладу. Для його ремонту доводиться купувати запчастини. Однак не кожен автовласник добре розбирається в них, тому деякі клієнти просять співробітників сервісу встановити свої деталі.

Як показує практика, інспектори часом заявляють, що використання власних запчастин в ході ремонту - це торгівля ними. А значить, крім ремонтних робіт у фірми з'являється ще один вид діяльності, за яким теж потрібно платити податки. Якщо в регіоні введено ЕНВД по роздрібній торгівлі, то контролери можуть донарахувати єдиний податок.

Деякі клієнти просять встановити додаткове обладнання. Наприклад, протитуманні фари, сигналізацію і т. П. На ремонт такі роботи мало схожі. Зате їх можна віднести до послуг з технічного обслуговування. А значить, фірма може продовжувати платити ЕНВД виходячи з базової прибутковості 12 000 рублів на одного працівника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Пояснимо чому.

Податковий кодекс не розкриває поняття «технічне обслуговування» і «ремонт». Отже, ці терміни потрібно застосовувати в тому значенні, в якому вони використовуються в інших галузях (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в загальноукраїнському класифікаторі послуг населенню ОК 002-93 * в групу «Технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів, машин і обладнання» (код 017000) включена підгрупа «Інші послуги з технічного обслуговування і ремонту автотранспортних засобів» (код 017600). До цієї підгрупи відноситься установка сигналізації, додаткових фар і т. П. (Код 017613).

Таким чином, коли автомайстерня ставить свої запчастини або встановлює, наприклад, радіоапаратуру, другого виду діяльності не виникає. Навіть незалежно від того, як розплатився клієнт - готівкою або через розрахунковий рахунок. Оскільки вид оплати важливий тільки для роздрібної торгівлі (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 та ст. 346.27 НК РФ).

У багатьох автосервісах є невеликий магазин, який торгує запчастинами, моторними маслами і т. П. Отже, фірма веде два «поставлений» виду діяльності. Коли на склад надходить чергова партія деталей, бухгалтер може і не знати, де вони будуть використані. Можливо, їх продадуть в магазині. Не виключено також, що запчастини будуть використані при черговому ремонті.

У таких випадках деталі можна відображати на рахунку 41 «Товари». Якщо їх будуть використовувати в ремонті, то бухгалтер зробить запис:

Дебет 10-5 Кредит 41

- передані запчастини зі складу магазину в автосервіс.

Роздрібні фірми можуть враховувати товари за купівельними або продажними цінами (п. 13 ПБУ 5/01). При використанні другого варіанту суму націнки на запчастини, які використовують при ремонті, потрібно сторнувати.

Фірма торгує запчастинами в роздріб і ремонтує автомобілі. За цими двома видами діяльності вона платить ЕНВД.

Для ремонту машини були використані запчастини зі складу магазину, де їх врахували за продажною ціною - 2800 руб. Ціна придбання запчастин 2360 руб. (В тому числі ПДВ - 360 руб.). Згідно з прейскурантом, установка цих запчастин коштує 3500 руб. (Включаючи вартість самих деталей). Собівартість робіт без урахування запчастин - 500 руб.

Оскільки фірма застосовує спеціальний податковий режим, вхідний ПДВ вона враховує у вартості цінностей (п. 6 ПБУ 5/01, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтер зробив такі записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 2360 руб. - отримано товар (запчастини);

Дебет 41 Кредит 42

- 440 руб. (2800 - 2360) - відбита сума торгової націнки на товар, що надійшов;

Дебет 60 Кредит 51

- 2360 руб. - оплачені постачальнику запчастини;

Дебет 10-5 Кредит 41

- 2360 руб. - запчастини передані зі складу магазину в автосервіс;

Дебет 41 Кредит 42

- 440 руб. - сторнирована торгова націнка на запчастини, використані при ремонті;

Дебет 20 Кредит 10-5

- 2360 руб. - собівартість запчастин віднесена на витрати;

Дебет 20 Кредит 02, 69, 70.

- 500 руб. - відображені інші витрати по ремонту автомашини;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3500 руб. - врахована виручка від виконання ремонтних робіт;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 2860 руб. (2360 + 500) - списана собівартість робіт;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 640 руб. (3500 - 2860) - відбита прибуток від виконання ремонту машини.

Нещодавно ФАС Західно-Сибірського округу розглянув спір між фірмою і податковою інспекцією. Організація займалася ремонтом автомобілів і використовувала свої запчастини. Проблема полягала в тому, що сервіс враховував деталі з націнкою. На цій підставі інспектори зробили висновок, що автомайстерня крім ремонтних робіт займається роздрібною торгівлею. В регіоні цей вид діяльності обкладається ЕНВД, тому ревізори донарахували єдиний податок.

І. Соколова, податковий консультант:

Т. Аверіна, експерт ПБ

Практична енциклопедія бухгалтера