Авторська винагорода

У БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

При цьому списання проводиться організацією в установленому порядку (рівномірно, пропорційно обсягу продукції) протягом періоду, до якого вони належать.

Може виникнути ситуація, коли видавництво, випустивши перший тираж, бачить, що подальший випуск даного тиражу недоцільний.

Періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності з метою оподаткування прибутку визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. На це вказує підпункт 37 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Укаїни (далі НК РФ).

«Відповідно до пункту 1 статті 247 Податкового кодексу Укаїни (далі Кодекс) об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком з метою оподаткування податком на прибуток визнаються для українських організацій отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 Кодексу.

Згідно з пунктом 1 статті 252 Кодексу платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у статті 270 Кодексу).

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Укаїни. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

З листа випливає, що ліцензія, що надається організації, дозволяє використовувати твори і об'єкти суміжних прав, зазначені в договорі, в виробничих цілях.

При касовому методі, згідно з пунктом 3 статті 273 НК РФ, витрати визнаються після їх фактичної оплати.

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Але, згідно зі статтею 226 НК Україна у організації, що є джерелом доходу, отриманого фізичною особою, виникає обов'язок податкового агента щодо обчислення та утриманню у фізичної особи податку і його сплату.

Нагадаємо: в статті 11 НК Україна визначено, що податковими резидентами Укаїни визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться на території Укаїни не менше 183 днів протягом календарного року.

Правила обчислення, утримання, і перерахування податку податковими агентами встановлені статтею 226 НК РФ;

Організація веде облік доходів, виплачуваних фізичним особам, представляє в податкові органи за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб, видає фізичним особам довідки про отримані доходи та утримані суми податку в порядку, передбаченому статтею 230 НК РФ, за формами, затвердженими федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Облік доходів, отриманих платником податку, а також сум обчисленого й утриманого податку податкові агенти ведуть в Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма 1-ПДФО). У податковій картці відображаються всі суми: доходів, отриманих платником податку від даного джерела доходу, що надаються стандартних податкових відрахуваннях, сум обчисленого й утриманого податку.

Довідки фізичним особам про отримані ними доходи і суми податку видаються податковим агентом у формі 2-ПДФО.

«При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців ».

Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в таких розмірах (у відсотках від суми доходу):

Зверніть увагу, що для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Укаїни, надання податкових вирахувань, в тому числі професійних, Податковим кодексом Укаїни не передбачено.

Приклад 2. З консультаційної практики ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит».

1. За який період ми повинні надати відрахування? Варіанти: перше - за першу виплату за створену книг; другий за реалізацію першого тиражу книги; за все тиражі книги.

2. Чи повинні ми надавати відрахування за минулі податкові періоди?

створення літературних творів - 20% від суми нарахованого доходу;
виконання творів літератури - 20% від суми нарахованого доходу.

Питання про віднесення одержуваних фізичною особою доходів до «винагород від створення» або «винагород від іншого використання твору» залежить від цивільно-правової кваліфікації договору.

В ході усного обговорення з'ясовано, що предметом договору є лише створення літературного твору, і в заяві платник податків просить надати відрахування в межах нормативу витрат.

Таким чином, підприємство - податковий агент при наявності заяви фізичної особи про повернення в разі, якщо податок був надмірно утриманий саме цим податковим агентом, не має права відмовити фізичній особі в перерахунку і повернення надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб.

Наявність переплати потрібно підтвердити документально. Згідно з пунктом 2 статті 229 НК Україна особи, на яких не покладено обов'язок надавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання. У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми сплачених протягом податкового періоду авансових платежів.

База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року

Приклад 3. З консультаційної практики ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит»:

Дійсно, пункт 3 статті 221 НК Україна містить як умову надання вирахування надання заяви фізичною особою, так як організація в даному випадку виступає податковим агентом, а обов'язок по повній і своєчасній сплаті податку до бюджету покладено, перш за все, на платника податків. Платником податків по ЕСН є організація, тому будь-які дії одержувачів доходу не повинні впливати на розмір податкових зобов'язань організації.

Однак відсутність офіційної позиції податкових органів і арбітражної практики з даного питання не дозволяє виключити існування податкових ризиків у разі, якщо організація вирішить дотримуватися такої позиції ».

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Податкова база при таких операціях визначається з урахуванням положень статті 40 НК Україна виходячи з відпускних цін видавництва без ПДВ.

Нагадаємо, що главою 21 «Податок на додану вартість», а саме підпунктом 3 пункту 2 статті 164 НК Україна передбачено застосування зниженої ставки податку в розмірі 10 відсотків по відношенню до:

ЄСП на суму гонорарів не нараховується в частині ФСС РФ. На суму заробітної плати художника нараховується ЄСП, що розподіляється в федеральний бюджет, ФСС Україна і ФОМС.

Внески на обов'язкове пенсійне страхування нараховуються за такими ставками:

Художник (після 1967 року народження): 10% - на фінансування страхової частини пенсії; 4 - на фінансування накопичувальної частини пенсії.

Відповідно до пункту 2 статті 209 НК Україна зазначені доходи є об'єктом оподаткування з ПДФО.

У цьому випадку застосовується податкова ставка 30% (пункт 3 статті 224 НК РФ)

Приклад 5. З консультаційної практики ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит»:

Відповідно до статті 210 НК Україна податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Відповідно до статті 209 НК Україна для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Укаїни, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платником податку від джерел в Укаїни, для якого пунктом 3 статті 224 НК Україна встановлена податкова ставка 30%.

Таким чином, до доходів нерезидентів професійні податкові відрахування, передбачені статтею 221 НК РФ, не застосовуються ».

Нагадаємо, що відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК Україна об'єктом оподаткування з ПДВ визнається:

«1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Укаїни, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав».

У тому випадку, якщо іноземна організація зареєстрована на території України як платник податку, то податок на додану вартість обчислюється нею і сплачується до бюджету самостійно.

українська організація - податковий агент по ПДВ зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму податку незалежно від того, чи є вона сама платником ПДВ чи ні.

Таким чином, української організації необхідно утримати ПДВ, перш ніж перерахувати іноземної організації належний гонорар. Причому, в банк необхідно надати два платіжні доручення: одне - на суму ПДВ з винагороди, друге - на суму, що залишилася винагороди. Якщо ПДВ не сплачено, то банк просто не зробить платіж іноземної організації, такий порядок визначено пунктом 4 статті 174 НК РФ.

Обчислення ПДВ проводиться за розрахунковою ставкою 18/118 від повної суми доходу, що належить іноземній організації.

Суми ПДВ, сплачені українською організацією (податковим агентом) можуть бути пред'явлені до відшкодування з бюджету (пункт 3 статті 171 НК РФ).

Тепер розглянемо обов'язки податкового агента (української організації) з податку на прибуток.

Згідно з пунктом 1 статті 310 НК Україна українська організація зобов'язана здійснювати утримання та сплату податку на прибуток на кожну виплату доходів іноземної організації, яка не має постійного представництва в Укаїни. Згідно НК Україна застосовується ставка 20% від суми належної винагороди іноземної організації (підпункт 1 пункту 2 статті 284 НК РФ).

При цьому, як правило, виникає питання, що вважати базою для обчислення податку на прибуток - всю суму винагороди або суму винагороди, зменшену на суму ПДВ?

Відповідь на це питання міститься в пункті 1 статті 248 НК РФ, згідно з яким:

«При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до цього Кодексу платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав)».

Відповідно до пункту 2 статті 287 НК Україна українська організація (податковий агент) протягом 3 днів з дня виплати (перерахування) винагороди іноземної організації повинна перерахувати суму податку на прибуток, утриманого з доходів цієї іноземної організації.

Виняток щодо утримання та сплати податку на прибуток є такі ситуації (пункт 2 статті 310 НК РФ):

якщо іноземна організація здійснює свою діяльність через постійне представництво в Укаїни. При цьому вона має повідомити українську організацію, що виплачується дохід відноситься до постійного представництва одержувача доходу в Укаїни, з наданням нотаріально завіреної копії свідоцтва про взяття на облік в податкових органах;
якщо іноземна організація надасть підтвердження української організації, яка виплачує дохід, що вона має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Україна має міжнародний договір (угоду), який регулює питання оподаткування. Відповідно до нього, доходи цієї іноземної організації не повинні обкладатися податком на прибуток або обкладатися, але за зниженими ставками. При цьому таке підтвердження має бути видано компетентним органом відповідної іноземної держави. Якщо це підтвердження складено іноземною мовою, то обов'язково повинен бути переклад даного підтвердження на українську мову. Якщо підтвердження надано українській організації до виплати доходу іноземної організації, то вона звільняється від обов'язку утримання та сплати податку на прибуток або виробляє утримання за зниженими ставками. Якщо іноземна організація пред'явить підтвердження вже після утримання податку на прибуток з доходів іноземної організації, то українська організація, згідно з пунктом 2 статті 312 НК Україна може отримати повернення раніше утриманого податку на прибуток, але для цього потрібно надати наступні документи:
заяву на повернення утриманого податку за формою, яка встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів;
підтвердження того, що ця іноземна організація на момент виплати доходу мала постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Україна має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави;
копію договору (або іншого документа), відповідно, з яким виплачувався доход іноземній юридичній особі, і копію платіжних документів, що підтверджують перерахування суми податку, що підлягає поверненню, до бюджету.

При обчисленні податку на прибуток з доходу, що належить іноземній організації, робиться наступна проводка:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Більш детально з вишерассмотреннимі питаннями Ви можете ознайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Книги від виробництва до списання».

Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологовЗАО «BKR-Інтерком-Аудит»