Аванси з податку на прибуток

Сплата авансових платежів з податку на прибуток - зобов'язання, звичне багатьом великим бізнесам. При цьому, його виконання передбачає здійснення бухгалтерією організації досить складних підрахунків, пов'язаних, по-перше, з обчисленням фактичної величини відповідних транзакцій, а по-друге, з визначенням періодичності внесення авансів в бюджет. Яким чином можуть бути вирішені обидва відмічені завдання?

Хто повинен сплачувати аванси з податку на прибуток?

Перераховувати державі аванси з податку на прибуток повинні всі ті фірми, які, в принципі, є суб'єктами сплати відповідного збору. Такими є всі українські юрособи (ТОВ, АТ), іноземні організації (у вигляді представництв, які ведуть діяльність в Україні на умовах міжнародного договору або ж мають в Україні органи управління), які не використовують будь-яку з альтернативних схем оподаткування - наприклад, ССО, ЕНВД або ЕСХН, а також які не здійснюють сплату податку на гральний бізнес. Крім того, від виконання такого зобов'язання, як сплата податків на прибуток, звільнені резиденти центру «Сколково».

Терміни сплати податку та авансів

Збір, про який йде мова, повинен сплачуватися за рік до настання терміну подачі в ФНС декларації з нього. Авансові платежі з даного податку можуть здійснюватися щоквартально або щомісяця. У першому випадку їх необхідно перераховувати в бюджет також до подачі декларацій, у другому - до 28 числа того місяця, що слідує за минулим. Дані про величину збору, який підлягає сплаті державі, відображаються в декларації, яку необхідно передавати в ФНС після закінчення звітного періоду.

Обчислення авансів з податку на прибуток: на що звернути увагу

Те, яким чином повинні обчислюватися і сплачуватися аванси з податку на прибуток, йдеться в положеннях ст. 285, 286, 287 НК РФ.

Так, відповідно до положень Кодексу, українські підприємства повинні вносити відповідний збір до бюджету як за підсумками року, так і в порядку авансових платежів. Такі можуть перераховуватися державі в 3 варіантах.

По-перше, аванси з податку на прибуток сплачуються за результатами 1 кварталу, півріччя і 9 місяців, якщо середня щоквартальна виручка фірми не перевищує 10 млн рублів.

По-друге, відповідні платежі перераховуються щомісяця ті фірми, які повідомили ФНС про подібному способі розрахунків з державою.

По-третє, якщо у фірми щомісячна виручка в середньому перевищує 10 млн рублів або вона не повідомила ФНС про бажання сплачувати аванси з податку на прибуток за другою схемою, то відповідні платежі в бюджет необхідно вносити після закінчення 1 кварталу, півріччя, 9 місяців і за результатами кожного місяця.

Розглянемо практичні нюанси розрахунку авансу зі збору, про який йде мова.

Як підрахувати середню виручку?

Якщо фірма претендує на те, щоб перераховувати аванси з податку на прибуток за першою схемою, то її виручка, як ми зазначили вище, не повинна в середньому за квартал перевищувати 10 млн рублів. Але яким чином бухгалтерам компанії слід визначати відповідний показник і бути впевненими, що в разі отримання прийнятних цифр вони будуть коректні?

Експерти рекомендують враховувати в структурі виручки тільки ті надходження, які формуються за рахунок реалізації вироблених товарів, послуг, що надаються, а також майнових прав. До складу оборотів не слід включати, зокрема, позареалізаційні доходи, а також ті, що перераховуються в положеннях ст. 251 НК РФ. При цьому виторг необхідно підраховувати без ПДВ і акцизів.

Крім того, дата визначення виручки залежить від того, який метод фіксації доходів прийнятий в організації - касовий або нарахування. Розглянемо специфіку відповідних підходів докладніше.

Методи визначення виручки: касовий і нарахування

Що таке касовий метод? Він передбачає фіксацію виручки підприємства тільки після того, як воно поставить товари або надасть послуги відповідно до передоплатою. Або після того, як оплата надійде за поставлені товари та надані послуги.

У свою чергу, метод нарахування передбачає визнання фірмою доходів незалежно від того, чи здійснені фактично всі етапи правовідносин за участю сторін. Тобто виручка може фіксуватися фірмою відразу після отримання передоплати. Або відразу після того, як вона поставить товар або надасть послугу і почне очікувати оплату відповідно до договору.

Обчислення середньої виручки: формула

Що стосується власне визначення середньої величини оборотів - беруться дані за 4 попередні квартали, підсумовуються, після чого діляться на 4. Якщо отриманий результат - менше 10 млн руб. то оплата авансу податку на прибуток може здійснюватися відповідно до першої схемою. Однак, по закінченні звітного кварталу, обчислення середньої суми виручки необхідно здійснювати знову.

Як обчислювати щоквартальні платежі?

Інше завдання бухгалтера - розрахувати власне платежі з податку на прибуток, які необхідно перераховувати в бюджет. Сума відповідної транзакції визначається на основі цифр, що відображають фактичний прибуток фірми, яка обчислюється наростаючим підсумком, але з урахуванням тих платежів, що вже були перераховані державі раніше.

Якщо необхідно сплатити за квартал податок на прибуток, авансові платежі за відповідний період визначаються виходячи з добутку суми податкової бази на затверджену ставку по збору, однак остаточна цифра по внеску визначається виходячи з різниці між звітним платежем і тим, що був внесений до бюджету в попередньому періоді .

Корисно буде також розглянути те, яка поточна ставка по збору, про який йде мова.

Ставка податку на прибуток

Основна ставка, визначена державою для податку, про який йде мова, - 20% від виручки. При цьому відповідний відсоток податку на прибуток ділиться на 2 частини - 2% перераховується до федерального бюджету, 18% - в регіональний. Суб'єкти Україна також має право знижувати відповідний показник. Але до певної межі - регіональний відсоток податку на прибуток повинен бути рівним або перевищувати показник в 13,5%.

Як обчислювати щомісячні платежі?

Розглянемо далі те, яким чином компанії слід розраховувати щомісячні платежі. Які основні нюанси даної процедури? Якщо фірма вносить до бюджету щомісячний податок на прибуток, авансові платежі обчислюються за такою схемою.

Визначення сум розглянутого збору залежить від того, про який конкретно кварталі йдеться.

Якщо нарахування податку на прибуток здійснюється в 1 кварталі, то в розрахунок необхідно брати 2 показника:

- величину щомісячного платежу з податку на прибуток, який підлягає перерахуванню до бюджету в 1 кварталі;

- розмір збору, який був сплачений державі в 4 кварталі минулого року.

Податкове законодавство України наказує бухгалтеру визначати 1 показник як рівний 2-му.

Якщо нарахування податку на прибуток здійснюється у 2 кварталі, то в розрахунок беруться також 2 показника:

- щомісячний платіж за 2 квартал поточного року;

- квартальний платіж, визначений за результатами 1 кварталу поточного року.

Бухгалтер визначає величину 1 показника, як відповідну 1/3 від розміру 2-го.

Якщо податок на прибуток нараховується в 3 кварталі, то в розрахунок беруться, в свою чергу, третього показника:

- щомісячний платіж, який здійснюється в 3 кварталі;

- квартальний платіж, який визначений за результатами 1 кварталу;

- квартальний платіж, який визначений за результатами півріччя.

Бухгалтер розраховує величину першого показника, виходячи з різниці між третім і другим, яка поділена на 3.

Якщо податок на прибуток підраховується в 4 кварталі, то в розрахунок беруться, знову ж таки, 3 показника:

- щомісячний платіж, що перераховується державі в 4 кварталі;

- щоквартальний платіж за півріччя;

- щоквартальний платіж за 9 місяців.

Величина першого показника визначається за схемою, схожою на ту, що розглянута нами вище: спочатку бухгалтер віднімає з третього показника другий, після чого ділить отриманий результат на 3.

Приклад розрахунку щоквартального платежу

Розглянемо тепер то, як може бути розрахований на практиці податок на прибуток. Приклад обчислення щоквартального платежу за відповідним збору буде дуже простим. Аванс з податку за 1 квартал визначається за допомогою твори виручки - нехай вона буде дорівнює 100 тис. Рублів, і ставки, встановленої для збору, - нехай вона буде стандартною і дорівнює 20%. Платіж, таким чином, складе 60 тис. Рублів.

У свою чергу, аванс з податку за 2 квартал буде визначатися як різниця між поточною величиною збору і тієї, що сплачена в попередньому періоді. Наприклад, якщо за 2 квартал фірма повинна внести державі 100 тис. Рублів, то фактично вона повинна повинна буде сплатити 40 тис. Рублів.

Приклад розрахунку щомісячного платежу

У свою чергу, розрахунок щомісячного авансу з податку може припускати задіяння більш складної формули. Наприклад, якщо нам потрібно обчислити платіж в 1 кварталі, то він, як ми зазначили вище, повинен бути рівним тому, що був визначений для 4 кварталу попереднього податкового року. У свою чергу, другий показник визначається як різниця між щоквартальними платежами за 9 місяців і півріччям, поділена на 3. Якщо величина першого показника 100 тис. Рублів, а другого, наприклад, 70 тис. То щомісячний платіж в 1 кварталі, ідентичний тому, що обчислений за 4 квартал попереднього податкового року, складе 10 тис. рублів.

Обчислення авансу з податку на прибуток: нюанси

Розглянемо деякі нюанси, які характеризують таку процедуру, як сплата податків на прибуток за авансової схеми.

Перш за все експерти рекомендують звернути увагу на той факт, що при виявленні бухгалтером в поточному кварталі меншого обсягу прибутку, ніж в попередньому, або при виявленні збитку перераховувати розглянутий збір державі так чи інакше необхідно. Однак відповідні платежі будуть мати статус переплати, і їх можна буде зарахувати в погашення майбутніх зобов'язань, а в ряді випадків - повернути з бюджету.

Ще один нюанс характерний для відображення даних за щомісячними платежами в декларації. Як вважають експерти, фіксувати відповідні транзакції немає необхідності за 1 квартал поточного року. Справа в тому, що подібні платежі ідентичні тим, що вносяться до бюджету в 4 кварталі попереднього податкового року і вписуються в декларацію за 9 місяців.

Вище ми відзначили, що визначення величини виручки, яка обліковується при виборі схеми зі сплати даного збору в бюджет, в значній мірі залежить від того, який метод фіксації доходів використовує організація - касовий або нарахування. Нюанс в даному випадку полягає в тому, що при касовому методі в структуру виручки необхідно включати отримані аванси. Податок на прибуток, таким чином, обчислюється з урахуванням передоплати за товари і послуги. Які до моменту отримання відповідних сум від контрагента можуть бути навіть не надані йому. У свою чергу, при методі нарахування в структурі виручки не потрібно враховувати отримані аванси. Податок на прибуток в цьому випадку визначається тільки після того, як фірма здійснить всі етапи правовідносин з контрагентом, пов'язаних з постачанням товарів або наданням послуг.