Амортизація в бухгалтерському обліку - закониУкаіни
Амортизація в бухгалтерському обліку являє собою процес перенесення по частинах вартості основних засобів у міру їх фізичного або морального зносу на вартість виробленого продукту. українськими бухгалтерськими законодавством передбачено кілька способів нарахування амортизації, і організаціям надано свобода вибору.
Про порядок і способи нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, а також про відображення нарахованих сум амортизації в бухгалтерському обліку організацій ми і розповімо в цій статті.
ПБО 6/01 і Методичні вказівки N 91н призначені для організацій, які є юридичними особами за законодавством Укаїни, за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ.
Вартість основних засобів, відповідно до п. 17 ПБО 6/01, погашається за допомогою нарахування амортизації. Пунктом 49 Методичних рекомендацій N 91н уточнено, що за допомогою нарахування амортизації погашається вартість основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління, включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління.
Не нараховується амортизація по об'єктах основних засобів некомерційних організацій. За таких об'єктів проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.
По об'єктах житлового фонду, враховуються у складі дохідних вкладень в матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.
Нарахування амортизації за основними засобами, зданих в оренду, проводиться орендодавцем, що встановлено п. 50 Методичних вказівок N 91н. Якщо об'єкти основних засобів входять до складу майнового комплексу, переданого в оренду за договором оренди підприємства, амортизація по них нараховується як за іншим об'єктам, що перебувають у організації на праві власності.
Амортизація по об'єктах основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди (лізингу), нараховується в залежності від умов договору або лізингодавцем, або лізингоодержувачем, тобто тією стороною, на балансі якої за умовами договору враховується майно.
З якого моменту, і протягом якого відрізка часу слід нараховувати амортизацію? Як ви знаєте, термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 20 ПБУ 6/01).
Визначення терміну корисного використання проводиться виходячи з:
- очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).
Нарахування амортизації протягом строку корисного використання основних засобів не припиняється, за винятком випадків, передбачених п. 23 ПБО 6/01, а саме коли об'єкти за рішенням керівника організації переводяться на консервацію терміном більше 3-х місяців, а також на період відновлення об'єктів тривалістю більше 12 місяців.
Нарахування амортизації проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого воно відноситься (п. 24 ПБУ 6/01).
Відображення сум амортизації в бухгалтерському обліку
Суми нарахованої амортизації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, що встановлено п. 25 ПБО 6/01 і п. 65 Методичних вказівок N 91н.
Нарахована сума амортизації відображається за кредитом рахунка 02 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Якщо організація надає об'єкти основних засобів в оренду, суми нарахованої амортизації по цих об'єктах вона відображає за кредитом рахунку 02 і дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», але тільки в тому випадку, якщо надання основних засобів в оренду не є предметом діяльності організації.
При вибутті об'єктів основних засобів внаслідок продажу, списання, передачі безоплатно та з інших причин сума накопиченої амортизації списується з дебету рахунку 02 в кредит рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів».
Аналітичний облік за рахунком 02 повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити можливість отримання даних про амортизацію, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.
Амортизація як витрати визнається виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації (п. 16 ПБУ 10/99).
Витрати у вигляді сум нарахованої амортизації визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, тобто суми амортизації визнаються в складі витрат щомісяця (п. 18 ПБУ 10/99).
Способи нарахування амортизації
Нарахування амортизації за основними засобами проводиться одним з наступних способів (п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методичних вказівок N 91н):
- лінійний спосіб;
- спосіб зменшуваного залишку;
- спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Обраний спосіб нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів слід застосовувати протягом всього терміну використання об'єктів, що входять в цю групу. Незалежно від обраного способу щомісяця нараховується амортизація в розмірі 1/12 річної суми.
За основними засобами, прийнятими до обліку протягом звітного року, річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності. Такий порядок передбачений п. 55 Методичних вказівок N 91н.
Якщо діяльність організації носить сезонний характер, річна сума амортизаційних відрахувань, відповідно до п. 19 ПБО 6/01, нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
При лінійному способі нарахування амортизації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів або поточної (відновлювальної) вартості і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання (п. 19 ПБУ 6/01).
Приклад. Вартість придбаного основного засобу 430 000 руб. Згідно з Класифікацією основних засобів основний засіб входить до п'ятої амортизаційну групу, куди включено майно з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно.
При прийнятті об'єкта до обліку організація встановила строк корисного використання, який дорівнює 8 років. Річна норма амортизації складе 12,50% (100% / 8 років), щорічна сума амортизації - 53 750,00 руб. (430 000 руб. X 12,50 / 100), щомісячна сума амортизації 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 місяців).
Спосіб зменшуваного залишку найкращий, коли ефективність використання об'єкта основних засобів у міру його експлуатації зменшується. При способі зменшуваного залишку обчислення річної суми амортизаційних відрахувань проводиться виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта не вище 3. Такий порядок передбачений п. 19 ПБО 6/01, п. 54 методичних вказівок N 91н. Розмір коефіцієнта організація встановлює самостійно і закріплює його в наказі по обліковій політиці.
При способі списання вартості по сумі чисел років корисного використання річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості або поточної вартості об'єкта основних засобів і відносини, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, в знаменнику - сума чисел років його корисного використання (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методичних вказівок N 91н).
Приклад. Вартість придбаного основного засобу 430 000 руб. Згідно з Класифікацією основних засобів основне коштів входить до п'ятої амортизаційну групу з терміном корисного використання понад 7 років до 10 років включно.
При прийнятті об'єкта до обліку організація встановила строк корисного використання, який дорівнює 8 років, таким чином, сума чисел років корисного використання становить 36.
Розрахуємо амортизацію за вісім років експлуатації основного засобу:
1-й рік - 95 555,56 руб. (430 000 x 8/36).
2-й рік - 83 611,11 руб. (430 000 x 7/36).
3-й рік - 71 666,67 руб. (430 000 x 6/36).
4-й рік - 59 722,22 руб. (430 000 x 5/36).
5-й рік - 47 777,78 руб. (430 000 x 4/36).
6-й рік - 35 833,33 руб. (430 000 x 3/36).
7-й рік - 23 888,89 руб. (430 000 x 2/36).
8-й рік - 11 944,44 руб. (430 000 x 1/36).
Як показав розрахунок, при цьому способі нарахування амортизації вартість об'єкта основних засобів буде списана повністю.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) річна сума амортизації визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт, послуг) за весь строк корисного використання об'єкта (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методичних вказівок N 91н).
Приклад. Вартість придбаного основного засобу 430 000 руб. Передбачається, що з його допомогою буде виготовлено 350 000 одиниць продукції. У звітному періоді виготовлено 15 000 одиниць, отже, річна сума амортизації виходячи з первісної вартості об'єкта і передбачуваної кількості продукції складе 18 428,57 руб. (15 000 од. X 430 000 руб. / 350 000 од.).