Амортизація лізингового майна - на балансі лізингоодержувача, в податковому обліку, термін, як
Питання амортизації лізингу є каменем спотикання для багатьох бухгалтерів. Хто зобов'язаний амортизувати таке майно, як правильно оформити процес? Які особливості амортизації лізингових об'єктів?
Придбання майна в лізинг найчастіше вигідніше, ніж покупка оного на позикові кошти. Підприємства все частіше користуються фінансовою орендою для отримання необхідного обладнання та транспорту.
Але предмети лізингу, як і власні основні фонди підприємства, повинні амортизуватися. Які особливості амортизації лізингових об'єктів?
Майно, що виступає предметом лізингу, може прийматися на облік, як одержувачем, так і лізингодавцем. Об'єкт вводиться в належну амортизаційну групу стороною, яка враховує майно відповідно до умов договору.
Лізингоодержувач при прийомі предмета лізингу на облік встановлює період корисного застосування самостійно.
Керуватися він може умовами договору, що доцільно при планованому повернення майна. У цій ситуації вартість майна виявиться повністю списаної до часу повернення.
Якщо передбачається викуп лізингового майна, то період корисного застосування може засновуватися однаковим терміну лізингу при відповідно оного планованому періоду використання.
В інших обставинах, коли передбачається перехід права власності, період корисного застосування визначається як для звичайного основного засобу.
Тобто враховуються потужність, продуктивність і фізичний знос. Можна орієнтуватися на «Класифікацію основних засобів».
Що це таке
Лізинг по іншому називають фінансовою орендою. лізингоодержувач:
Приймає лізинговий об'єкт
Для предмета лізингу она складається з безпосередньої ціни об'єкта при покупці і додаткових витрат лізингодавця. Витрати лізингоодержувача у вартість не включаються.
Лізингоодержувач може віднести свої витрати до складу витрат з податку на прибуток. в якості самостійного витрати.
Коли об'єкт договору враховується лізингодавцем необхідно своєчасно списати вартість майна.
В процесі експлуатації лізингоодержувачем об'єкт зношується і лізингодавцю буде повернуто майно, яке втратило частину своєї вартості.
Тому за відсутності амортизації в балансі лізингодавця виникне збиток, оскільки за первісною вартістю реалізувати об'єкт вже не вдасться.
До того ж залишкова вартість основних засобів впливає на обсяг податків на майно. Для лізингоодержувача вартість лізингового предмета складається з лізингових платежів.
У разі обліку лізингового об'єкта на балансі одержувача, оно може поступово списати свої витрати на оренду об'єкта в виробничі витрати.
Нормативна база
За ст.625 ЦК України лізинг це різновид оренди, що дозволяє вживати щодо договору лізингу загальні положення про оренду.
Відповідно ст.665 ЦК предмет лізингу на підставі договору віддається лізингоодержувачу в непостійне володіння і використання за певну плату.
П.2 ст.259.3 НК Україна встановлює, що нарахуванням амортизаційних сум займається сторона, на чиєму балансі є лізинговий об'єкт.
Законодавчо встановлена можливість застосування до предметів лізингу коефіцієнта прискореної амортизації не більше трьох.
Виняток становлять об'єкти, зараховують до третьої амортизаційної групі, для яких прискорена амортизація не застосовується.
Хто ж зобов'язаний нараховувати амортизацію на предмет лізингу? Той, у кого об'єкт числиться на балансі, а визначається це умовами договору.
Учасники угоди має право вибрати будь-який з двох можливих варіантів:
Об'єкт приймається до обліку лізингодавцем
Амортизація нараховується їм же. При цьому залишкова вартість майна включається до розрахунку податку на майно
Майно зараховується на баланс лізингоодержувача
Після того, як сторони вирішать, на чиєму балансі буде врахований об'єкт, вони повинні визначитися з необхідністю застосування прискореної амортизації. У податковому обліку дозволено застосовувати коефіцієнт прискорення не більше трьох.
Що стосується обліку бухгалтерського, то використовувати прискорює коефіцієнт можна лише при застосуванні методу зменшуваного залишку. При інших способах нарахування амортизації застосовувати прискорення заборонено.
При використанні в бухобліку методу зменшення залишку та застосуванні в податковому обліку лінійного способу з пришвидшує коефіцієнтом рівним трьом, податкові платежі істотно знизяться.
Однак при цьому виникає розбіжність в обліках. Крім того прискорює коефіцієнт допускається застосовувати тільки до завершення договору лізингу. В подальшому нараховувати амортизацію необхідно в звичайному порядку.
застосовувані методи
- лінійним;
- зменшуваного залишку;
- списуванням вартості за сумою чисел років періоду корисного застосування;
- списуванням вартості пропорційно обсягу продукції.
Лізинговим компаніям більш доцільний до вживання спосіб за сумою чисел років. В даному випадку період корисного застосування може визначатися виходячи з різних обмежень використання майна.
Наприклад, виходячи з тривалості оренди. Тобто лізингодавець міг би повністю амортизувати об'єкт за період договору лізингу.
Тим самим самоліквідуються питання щодо викупу недоамортизованого майна. Але Державна податкова служба додала роз'яснення до зазначеного Наказу.
Їх суть така, що з метою оподаткування обчислювати амортизаційні суми слід рівномірно від первісної вартості. Тобто в податковому обліку застосовуватися повинен лінійний метод.
Як врахувати при поверненні
Якщо лізингова угода проходить без ускладнень і лізингові платежі надходять регулярно, а по завершенні угоди майно викуповується, то питань щодо відображення амортизації не виникає.
Проблеми виникають при поверненні недоамортизованого майна.
Коли предмет лізингу враховується лізингоодержувачем і не остаточно амортизоване майно повертається після закінчення часу договору, обчислювати амортизацію продовжить лізингодавець.
При цьому нарахування проводиться не від первісної вартості, а від суми залишкової. При цьому в бухгалтерському обліку лізингодавця відображається первісна вартість і знос, вже обчислений лізингоодержувачем.
Якщо недоамортизовану предмет лізингу повертається лізингодавцю з балансу лізингоодержувача до закінчення періоду договору, то, швидше за все, має місце дострокове розірвання угоди. Законодавчо ситуація ніяк не регламентована.
Складність списування заборгованості лізингодавцем полягає в тому, що дебіторська заборгованість формується з декількох частин - величини вартості майна і суми доходу лізингодавця.
У подібній ситуації краще всього орієнтуватися на думку податкової інспекції. За рахунок нюансів, що виникають при обліку лізингу на балансі лізингоодержувача, найчастіше лізингові компанії обирають облік об'єктів на власному балансі.
Це дозволяє уникнути непорозумінь із списанням амортизації навіть при достроковому поверненні.
Який термін
Відповідно до загальних положень, визначених п.4 ст.259 НК. нараховувати амортизацію необхідно з першого числа місяця слідом за місяцем введення в експлуатацію.
Але це правило не завжди приймається податковою інспекцією щодо амортизації лізингового майна. Нерідко податківці вимагають починати амортизацію по автотранспорту лише після здійснення держреєстрації.
Однак така вимога абсолютно не має правового підґрунтя. Держреєстрація в ГИБДД несе лише інформаційний характер, вона не реєструє права власності.
Тому незалежно від будь-яких умов амортизація лізингового майна на балансі лізингоодержувача нараховується від моменту введення в експлуатаційне використання.
Важливо, що значущий саме введення в експлуатацію, а не приходование або отримання предмета лізингу. Наприклад, складне устаткування нерідко виходить в розбірному стані і до використання потребує тривалого його монтаж.
У такій ситуації з амортизаційними відрахуваннями краще не поспішати. Ще один важливий аспект стосується не збіги дати прийняття предмета лізингу на баланс з датою початку лізингових платежів.
За ст.28 ФЗ №164 учасники лізингової угоди вправі визначити довільну дату нарахування лізингових платежів.
Причому така може бути як раніше, так і пізніше введення об'єкта в експлуатацію або прийняття до обліку.
Ким враховується лізинговий об'єкт для формування фінансових результатів не принципово. Різниця, що робить вплив на прибуток, з точки зору бухобліку відсутня.
Щодо обліку податкового потрібно зауважити, що при обліку об'єкта лізингоодержувачем облік ведеться не за сумою придбання, а по загальній сумарності договору фінансової оренди за винятком ПДВ.
Отже, під оподаткування потрапляють усі додаткові витрати на операцію. Це істотно знижує ефективність угоди. Подібний облік вигідний, коли лізингоодержувач має деякі пільгами з оподаткування.
Для лізингоодержувача вигода в відображенні на власному балансі предмета лізингу може полягати в збільшенні балансової вартості.
Так само можна подібним способом представити зростання активів, що зазвичай не пов'язане з доцільністю економічного характеру.
У податковому обліку
При обліку об'єкта лізингодавцем може з'являтися надлишок бази оподаткування з податку на прибуток.
Як приклад, платежі можуть перевершувати амортизаційні обчислення або збиток, що виникає в разі продажу ОС за ціною менше залишкової вартості, що не зменшить оподатковуваний прибуток.
Щоб запобігти відображенню завищеною прибутку лізинговим компаніям вигідніше «розтягнути» тривалість лізингової угоди до повної амортизації майна.
При врахуванні майна лізингоодержувачем протягом усього періоду договору в витрати лізингоодержувача з метою оподаткування включаються:
- амортизаційні обчислення по об'єкту;
- сума по платежах.
Коли майно стане надбанням лізингоодержувача, оне відображається як основний засіб. З метою оподаткування прибуток вже відображена у витратах не підлягає вторинному введенню до складу витрат.
При цьому до витрат не зараховують викупна вартість майна. Она створює первинну вартість нового ОС. Амортизація лізингового майна в податковому обліку після викупу здійснюється від викупної вартості.
У бухгалтерському обліку
ПБО 6/01 гадки не мав модифікації початкової вартості об'єкта лізингу при передачі права власності.
Тобто при врахуванні лізингового об'єкта в якості майна власного немає потреби утворювати його первісну вартість заново.
На відміну від обліку податкового, в бухобліку вибуття предмета лізингу не відображається і значить первісна вартість не змінюється.
Крім того навіть при відображенні у податковому обліку лізингового майна в якості матеріалів, в обліку бухгалтерському воно продовжує числитися основним засобом і по ньому триває нарахування амортизації.
Нюанси при лізинговій операції в разі застосування ССО виникають при об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати».
Якщо лізинговий предмет числиться у лізингодавця, то в бухобліку майно відображається як власне основний засіб, а амортизація по ньому зараховується відокремлено.
В обліку податковому ситуація залежить від подальшої долі майна. Якщо передбачається повернення після закінчення операції, то предмет лізингу зараховується як власне ОС і витрати на набуття враховуються рівними частками в видатковому складі.
При викупі об'єкт лізингу це товар. Тобто витрати на отримання лізингового майна зараховуються у витратах лише після закінчення операції після переходу права власності до лізингоодержувача.
Коли лізинговий об'єкт враховує лізингоодержувач, лізингодавець зазначає майно за балансом.
При цьому лізингове майно визнається основним засобом тільки при включенні його в амортизаційну групу стороною, яка приймає його до обліку.
Це означає, що лізингодавець зможе врахувати свої витрати тільки після повернення майна після закінчення операції. При викупі майна витрати на придбання можна врахувати лише як витрати на товар, призначений для реалізації.
Придбання в користування лізингового майна безсумнівно вигідно. Однак слід враховувати особливості його амортизації. Інакше існує ризик відомості потенційної вигоди до абсолютного мінімуму.