Амортизація - це дохід
Надіслати на пошту
Амортизаційна політика дозволяє регулювати фінансові результати господарюючих суб'єктів. Вибираючи методи нарахування амортизації і способи її бухгалтерського відображення, можна збільшити або зменшити величину фінансового результату. До цього вів бухгалтерів довгий шлях.
Спочатку придбання нерухомості, а правильніше за нинішньою термінологією, основних засобів, фіксувалося як витрата: Дебет рахунку Прибутки і збитки, Кредит рахунку Каса, тобто вся витрачена сума відбивалася як витрата. Це було реалістично: купили предмет і, природно, відбили витрачені гроші як витрата. Потім стали надходити інакше і стали писати Дебет рахунку Нерухомість, Кредит рахунку Каса, тобто витрати немає, а є тільки зміна структури активу (майна): були гроші, стали якісь нові предмети. І тільки потім при списанні (ліквідації) об'єкта складалася запис Дебет рахунку Прибутки і збитки, Кредит рахунку Нерухомість, тобто витрата переносився з моменту придбання (або сплати) на час його ліквідації. Але у всіх випадках нікому і в голову не приходило, що в міру експлуатації об'єкта утворюється якийсь фонд реновації. (Правда, потім це слово стане дуже популярним.)
Десь близько XVI століття виникла тенденція не відразу після отримання (або оплаті) надходять основних засобів відображати їх як грошові витрати, а розтягувати ці витрати на весь період експлуатації об'єкта. Бухгалтери стали міркувати так: завдяки нерухомості, потім скажуть основному засобу, господарюючий суб'єкт отримує прибуток, і її величина залежить від ефективності організації господарських процесів. З усього отриманого за звітний період доходу слід вилучити тільки ту вартість основних засобів, яка падає на даний звітний період. Так, по суті, в обліку основні засоби стали трактуватися як витрати майбутніх періодів. При цьому нікому і в голову не приходило, що в подібному випадку може бути утворений якийсь дохід. Спочатку все розуміли, як скажімо Хатфільд, - один із класиків бухгалтерії, що обладнання йде на зустріч з смітником, а там доходи не передбачаються.
Однак знайшлися люди, які, не без підстави, помітили, що амортизація - це частина собівартості, і як така вона оплачується в ціні товарів, що продаються (і / або послуг) і, отже, частина виручки, яку отримує продавець, може становити фонд, завдяки якому можна оновлювати (замінювати) зношені об'єкти. Фонд цей назвали дуже модним в кінці XIX століття словом - фонд реновації. В цей же час дуже знаменита на ті часи поетеса, Теффі, прийшла до висновку, що мова Пушкіна застарів, і вона взялася перекладати його тексти на сучасну мову. І чудова рядок: "Зима. Селянин, тріумфуючи, на санях оновлює шлях" тепер звучала так: "Зима! Пейзанін, екстазуя, ренувелірует шосе". Про фонд реновації - поновлення у нас одним з перших заговорив Е.Е. Сіверс, глава Харківської школи, але в піку йому глава московської школи Р.Я. Вейцман, подібно Хатфільд, став стверджувати, що амортизація ніякого відношення до фондам не має, а являє просто розтягнуте списання раніше понесених витрат і рахунок Амортизація - це КОНР-актив, уточнююче первісну оцінку основних засобів, доводячи її до залишкової вартості.
Що думають економісти
Д. Ріккардо (1772-1823) був першим, хто звернув увагу на те, що амортизація відшкодовується в процесі відтворення. Отже, вона є фондом реновації. Навряд чи Сіверс Новомосковскл його праці.
Але економістам усіх мастей, начитавшись Ріккардо, найбільше подобалася в бухгалтерії ідея Е.Е. Сіверса. Вони побачили тут джерело коштів, і дехто бачить його до сих пір.
Парадокс амортизації в тому, що її довгі роки все бухгалтери розглядали як розтягнулося списання (декапіталізації) раніше понесених витрат. Багато хто так вважає і сьогодні. Однак все економісти і слідом за ними деякі бухгалтери стали її розглядати як якусь націнку до собівартості (або, що те ж саме, її частина), що дозволяє накопичити фонд для відшкодування ліквідованих основних засобів.
Переконання економістів в тому, що амортизація це дохід, досягла найвищої точки в СРСР. Оскільки вона входила і в планову, і до фактичної собівартості, то по цій формальної причини було прийнято рішення переамортізіровать основні коштів, тобто величина нарахованої амортизації виявляється більше вартості самих засобів. Це нібито забезпечувало, всупереч К. Марксом, порівнянність собівартості готових виробів, вироблених в різні звітні періоди. Але насправді сила була в іншому аргументі. Трактуючи амортизацію як дохід, скарбниця вилучала під цим приводом значну частину оборотних коштів до бюджету. При цьому ми бачили, що величина нарахованої за пасивом амортизації значно вище того грошового забезпечення, яке вона має в активі.
Звідси випливає, що це була вже не амортизація, а по суті те, що потім назвуть платою за фонди. У сучасних умовах це неможливо, але тоді всі підприємства в фінансовому відношенні були філіями Держбанку.
пропозиції
Зараз амортизація - частина собівартості. Вона нараховується за кредитом спеціального рахунку в кореспонденції з рахунками: Основне виробництво (частина амортизації, яка припадає на незавершене виробництво), Готова продукція (вироблені, але не продані товари) і Продажі. Дані цього рахунка відображають як відвантажену (продану), так і оплачену продукцію. Тільки в останній частині амортизація наповнена грошима (та й це не очевидно).
Припустимо, що нарахована амортизація в 1000 тис. Руб. До моменту складання балансу в сальдо незавершеного виробництва її виявиться 350 тис. Руб. в запасах готової продукції - 400 тис. руб. в відвантаженої, але не оплаченої готової продукції - 150 тис. руб. в відвантаженої і оплаченої - 100 тис. руб. Отже, в пасиві весь обсяг нібито амортизаційного фонду - 1 000 тис. Руб. але в активі йому протистоїть всього 100 тис. руб. Вони лежать на розрахунковому рахунку і використовуються в поточному обороті фірми, тому деякі німецькі бухгалтери трактують їх як кредит і пропонують на них нараховувати відсотки.
Але найважливіше це те, що в умовах ринкової економіки продажна ціна може дати дуже маленький прибуток, а може не мати її взагалі. Отже, навіть у разі реалізації готової продукції далеко не у всіх випадках амортизація виявляється навіть частково покритої коштами, тим більше це важливо для випадків реалізації цінностей за бартером, а не за гроші. Більш того, частка нарахованої, але не реалізованої за гроші амортизації в незавершеному виробництві, готової продукції нереалізованої і відвантаженої, але не оплаченої продукції може бути різна, а швидкість ліквідності, тобто перетворення в гроші у них неоднакова.
Тепер ясно, що сума нарахованої амортизації завжди значно більше, ніж частка грошових коштів, що належать до неї, в виручці підприємства.
Іноді прихильники фонду реновації розуміють цю обставину і тому пропонують відмовитися від капіталізації частини амортизаційних відрахувань (незавершене виробництво і готова продукція) і списувати всю амортизацію в дебет рахунку Продажі. Але, по-перше, це повернення в XIX століття, коли надходили саме так, по-друге, реальних грошей на розрахунковому рахунку від цього більше не стане; по-третє, це зменшить фінансовий результат поточного звітного періоду.
Все це робить перше речення навряд чи прийнятним.
Що стосується пропозиції другого, то тут треба сказати, що найбільша помилка багатьох економістів полягає в тому, що вони вважають, ніби-то від способів розрахунку амортизації може виявитися більше або менше грошей в розпорядженні власників господарюючих суб'єктів. Насправді, звичайно, вважати ту ж амортизацію можна по-різному, але грошей від цього не стане ні більше, ні менше.
Справді, якщо і є якісь гроші в виручці, що відносяться до амортизації, то все одно ця частина реально змішана з усією грошовою масою, що надходить на розрахунковий рахунок, і природно, що цими сумами, знову таки, якщо вони і є реально , а це, як ми бачили, досить проблематично, власник розпоряджається як живий готівкою, за їх рахунок він виплачує зарплату і податки, оплачує товари і т.д. і т.п. тобто реальний господар не виділяє реновацію і не пов'язує її з амортизацією, бо він купує нове обладнання не за рахунок амортизації, а за рахунок або своїх готівки, або отриманого кредиту.
Можна сказати, що ті, хто вважають амортизацію частиною прибутку і тому думають, що в активі їй протистоять гроші, не дуже помиляються.
До цього є підстави, але, по-перше, їх завжди менше, ніж нарахованої амортизації, і, по-друге, змінюючи методи нарахування амортизації, вдаючись до її ідеалізації, ніяк не можна збільшити реальні грошові доходи.
Можна думати, що з нарахованих грошей слід більше або менше витратити на капіталовкладення, але тільки з тих коштів, які є в наявності на рахунках грошових.