Актуальний текст ПБУ 15

Список змінюють документів

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює особливості формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань за отриманими позиками (включно із залученням позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій) і кредитами (в тому числі товарних і комерційних), організацій , які є юридичними особами за законодавством Укаїни (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ).

2. Основна сума зобов'язання за отриманим позикою (кредитом) відображається в бухгалтерському обліку організацією-позичальником як кредиторська заборгованість відповідно до умов договору позики (кредитного договору) в сумі, яка вказана у договорі.

3. Витратами, пов'язаними з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами (далі - витрати по позиках), є:

відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору);

додаткові витрати по позиках.

Додатковими витратами по позиках є:

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги;

суми, що сплачуються за експертизу договору позики (кредитного договору);

інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів).

4. Витрати по позиках відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання за отриманим позикою (кредитом).

5. Погашення основної суми зобов'язання за отриманим позикою (кредитом) відображається в бухгалтерському обліку організацією-позичальником як зменшення (погашення) кредиторської заборгованості.

II. Порядок обліку витрат за позиками

6. Витрати по позиках відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в тому звітному періоді, до якого вони належать.

7. Витрати на позики визнаються іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу, якщо інше не встановлено цим пунктом.

У вартість інвестиційного активу включаються відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу.

Для цілей цього Положення під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає тривалого часу і істотних витрат на придбання, спорудження та (або) виготовлення. До інвестиційних активів належать об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку позичальником і (або) замовником (інвестором, покупцем) в якості основних засобів (включаючи земельні ділянки), нематеріальних активів або інших необоротних активів.

Організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть визнавати всі витрати по позиках іншими витратами.

8. Відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), включаються до вартості інвестиційного активу або до складу інших витрат рівномірно, як правило, незалежно від умов надання позики (кредиту). Відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), можуть включатися до вартості інвестиційного активу або до складу інших витрат виходячи з умов надання позики (кредиту) в тому випадку, коли таке включення істотно не відрізняється від рівномірного включення.

Додаткові витрати за позиками можуть включатися рівномірно до складу інших витрат протягом терміну позики (кредитного договору).

9. Відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), включаються до вартості інвестиційного активу при наявності наступних умов:

а) витрати з придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу визнаються в бухгалтерському обліку;

б) витрати за позиками, пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу, визнаються в бухгалтерському обліку;

в) розпочаті роботи з придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу.

10. Відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання коштів отриманих позик (кредитів) в якості довгострокових і (або) короткострокових фінансових вкладень.

11. При припиненні придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу на тривалий період (більше трьох місяців) відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), припиняють включатися до вартості інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем призупинення придбання, спорудження і (або) виготовлення такого активу.

У зазначений період відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), включаються до складу інших витрат організації.

При поновленні придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), включаються до вартості інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем відновлення придбання, спорудження та (або) виготовлення такого активу.

Не вважається періодом призупинення придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу термін, протягом якого проводиться додаткове узгодження технічних і (або) організаційних питань, що виникли в процесі придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу.

12. Відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), припиняють включатися до вартості інвестиційного активу з першого числа місяця за місяцем припинення придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу.

13. У разі, якщо організація почала використовувати інвестиційний актив для виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг незважаючи на незавершеність робіт з придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу, то відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), припиняють включатися в вартість такого активу з першого числа місяця, наступного за місяцем початку використання інвестиційного активу.

14. У разі, якщо на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу витрачені кошти позик (кредитів), отриманих на цілі, не пов'язані з таким придбанням, спорудженням та (або) виготовленням, то відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору ), включаються до вартості інвестиційного активу пропорційно частці зазначених коштів в загальній сумі позик (кредитів), належних до оплати позикодавцю (кредитору), отриманих на цілі, не пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням такого активу.

Приклад розрахунку частки відсотків, належних до оплати

позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню до вартості

Витрачено позик (кредитів) в звітному періоді на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу з позик (кредитів), отриманих на спільні цілі: 8000 = (44000 - 36000).

Сума відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору) за отримані позики (кредити) на спільні цілі, що підлягають включенню до вартості інвестиційного активу: 971 = (1700 x 8000) / 14000.

Разом сума відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), що підлягають включенню до вартості інвестиційного активу: 10071 = (9100 + 971).

Примітка до прикладу:

1. Сума відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), що підлягають включенню до вартості інвестиційного активу, не повинна перевищувати загальної суми відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), організації в звітному періоді.

2. При розрахунку частки відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), що підлягають включенню до вартості інвестиційного активу, з усієї суми позик (кредитів) виключаються суми позик (кредитів), отриманих на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу.

3. Сума відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), що підлягають включенню до вартості декількох інвестиційних активів, розподіляється між інвестиційними активами пропорційно сумі позик (кредитів), включених у вартість кожного інвестиційного активу.

4. Розрахунок частки відсотків за позиками, що підлягають включенню до вартості інвестиційного активу, наведений в цьому прикладі, грунтується на наступних припущеннях:

а) ставки за всіма позиками (кредитами) однакові і не змінюються протягом звітного періоду;

б) роботи з придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу тривають після закінчення звітного періоду.

Розрахунки, вироблені організаціями, можуть грунтуватися на інших припущеннях.

15. Відсотки за належними до оплати векселем організацією-векселедавцем відображаються відокремлено від вексельної суми як кредиторська заборгованість.

Нараховані відсотки на вексельну суму відображаються організацією-векселедавцем в складі інших витрат в тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування, або рівномірно протягом передбаченого векселем терміну виплати отриманих у позику грошових коштів.

16. Відсотки і (або) дисконт за належну до сплати облігації організацією-емітентом відображаються відокремлено від номінальної вартості облігації як кредиторська заборгованість.

Нараховані відсотки і (або) дисконт по облігації відображаються організацією-емітентом у складі інших витрат у тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування, або рівномірно протягом терміну дії договору позики.

III. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності

17. У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:

про наявність і зміну величини зобов'язань за позиками (кредитами);

про суми відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), що підлягають включенню до вартості інвестиційних активів;

про суми витрат по позиках, включених до інших витрат;

про величину, видах, термінах погашення виданих векселів, випущених і проданих облігацій;

про терміни погашення позик (кредитів);

про суми доходу від тимчасового використання коштів отриманої позики (кредиту) в якості довгострокових і (або) короткострокових фінансових вкладень, в тому числі врахованих при зменшенні витрат за позиками, пов'язаних з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу;

про суми включених у вартість інвестиційного активу відсотків, належних до оплати позикодавцю (кредитору), за позиками, узятими на цілі, не пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу.

18. У разі невиконання або неповного виконання позикодавцем договору позики (кредитного договору) організація-позичальник розкриває в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності інформацію про суми позик (кредитів), недоотриманих в порівнянні з умовами договору позики (кредитного договору).