Агентування судів морського флоту пдв (Давидова про

Чи припустимо при наданні послуг за договором морського агентування (агентування суден морського флоту) застосування звільнення від оподаткування ПДВ на підставі пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ? Чи можна в даному випадку покладатися на позицію Мінфіну, який дозволив при наданні послуг українськими платниками податків за договорами морського агентування українським та іноземним принципалам застосовувати звільнення? Яка з озвученої проблеми складається арбітражна практика?

Дивимося норми Податкового кодексу

Згідно з пп. 23 п. 2 ст. 149 НК Україна не підлягає обкладенню (звільняється від оподаткування) ПДВ реалізація на території РФ:
- робіт (послуг, включаючи послуги з ремонту) з обслуговування морських суден, суден внутрішнього плавання та суден змішаного (річка - море) плавання в період стоянки в портах (всі види портових зборів, послуги суден портового флоту), з лоцманського проведення;
- послуг за класифікацією та огляду суден.
При застосуванні цієї норми слід враховувати, що звільнення від оподаткування відповідно до положень ст. 149 НК Україна не використовується в разі здійснення підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом (п. 7 зазначеної статті). Інша озвучено в п. 2 ст. 156 НК РФ: звільнення можна застосовувати при наданні посередницьких послуг з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1, пп. 1, 8 п. 2 і п. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Висновок. Якщо роботи (послуги), звільнені від оподаткування ПДВ, в тому числі перераховані в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, виконуються (надаються) на основі посередницьких договорів, такі роботи (послуги) підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку (за винятком випадків, прямо визначених Податковим кодексом). Отже, відповідь на питання про те, чи треба при веденні діяльності з обслуговування морських суден в період їх стоянки в портах нараховувати ПДВ, безпосередньо залежить від того, чи здійснюється вона в рамках виконання агентського договору.

Визначаємо вид договору

Висновок. Правила надання послуг з обслуговування суден в морському порту і на підходах до нього в силу п. 2 ч. 3 ст. 17 Федерального закону N 261-ФЗ повинен затвердити федеральний орган виконавчої влади в галузі транспорту (Мінтранс) з урахуванням пропозицій зацікавлених федеральних органів виконавчої влади, чого досі не зроблено.

Згідно ст. 232 КТМ України за договором морського агентування морський агент зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням і за рахунок судновласника юридичні та інші дії від свого імені або від імені судновласника в певному порту або на певній території. На підставі п. 1 ст. 237 КТМ України морський агент:
- виконує різні формальності, пов'язані з приходом і перебуванням судна в порту, а також виходом судна з порту;
- надає допомогу капітану судна у встановленні контактів з капітаном морського порту і місцевою владою і в організації постачання судна та його обслуговування в порту;
- оформляє документи на вантаж;
- інкасує суми фрахту та інші належні судновласнику суми за вимогами, що випливають з договору морського перевезення вантажу;
- оплачує за розпорядженням судновласника і капітана судна суми, що підлягають сплаті у зв'язку з перебуванням судна в порту;
- залучає вантажі для лінійних перевезень;
- здійснює збір фрахту, експедирування вантажу;
- здійснює інші дії в галузі морського агентування.
Виходить, що предметом договору морського агентування є юридичні та інші дії, які має право здійснювати морський агент від свого імені або від імені судновласника, але завжди за рахунок останнього. Іншими словами, морський агент надає посередницькі нематеріальні послуги (причому на оплатній основі).
Порівняння наведеного формулювання договору морського агентування з визначенням агентського договору, представленим в Цивільному кодексі, дає підставу стверджувати, що договір морського агентування є різновидом агентського договору.
За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала (п. 1 ст. 1005 ЦК РФ).
Тим більше що в п. 4 ст. 1005 ЦК України зазначено: законом можуть бути передбачені особливості окремих видів агентського договору.

Ключовий момент. Договір морського агентування є окремим видом агентського договору, принципалом за яким вважається судновласник, а морський агент виконує зобов'язання, специфіка яких продекларована в ст. 237 КТМ РФ.

Норми НК Україна + Правові норми = Висновок по ПДВ

Щодо роз'яснень Мінфіну

Виявляються не тільки послуги агентування

ПДВ при змішаному договорі: з арбітражної практики

Договір морського агентування є агентським договором, тому послуги з агентською обслуговування морських суден в період їх стоянки в порту обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку, що підтверджують судді і ФНС. Звільнення від оподаткування ПДВ по пп. 23 п. 2 ст. 149 НК Україна може застосовуватися тільки в тому випадку, якщо "морський агент" надає сам безпосередньо послуги з обслуговування суден (діє у власних інтересах, а не в інтересах судновласників). Такі послуги можуть надаватися в рамках все того ж договору морського агентування, але містить елементи іншого договору, припустимо, звичайного договору надання послуг (змішаного договору). Що стосується Мінфіну, який вважає за можливе при агентській обслуговуванні судів застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ, його позиція суперечить нормам Податкового кодексу, на що звертають увагу і судді.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: