Зменшення статутного капіталу до вартості чистих активів (Верещагін з

Хто і в яких випадках повинен обов'язково зменшувати розмір статутного капіталу і як це відображається в обліку?

У даній ситуації бухгалтерський і податковий облік між собою не перетинаються. Адже податковий облік - це система обліку оподатковуваних доходів і витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток (ст. 313 НК РФ). Завдання бухгалтерського обліку ширше, його об'єктами є не тільки доходи і витрати організації, але також і факти господарського життя, активи, зобов'язання, джерела фінансування.
Ще одна важлива відмінність: податковий облік дискретний, інакше кажучи, доходи і витрати минулого року практично не впливають на облік оподатковуваного прибутку поточного року. Бухгалтерський облік безперервний, він ведеться з дати державної реєстрації та аж до моменту ліквідації організації.
У податковому обліку понесений збиток, який в наступному році може зменшити оподатковуваний прибуток, призводить до утворення тимчасовою різниці і нарахування відкладеного податкового активу. У регістрах бухгалтерського обліку нарахування відкладеного податкового активу відображається записом за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" і кредитом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".
У наступному році, якщо суми отриманого прибутку виявиться достатньою для погашення торішнього збитку (або якоїсь його частини), зменшення бази буде відображатися записами за дебетом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", і кредитом рахунку 09.
У разі прийняття власниками рішення про зменшення статутного капіталу до величини, що не перевищує вартості чистих активів (тобто рівний їм або меншою), бухгалтерія після отримання пакету документів виконає запис за дебетом рахунка 80 і кредитом рахунка 84. Ніяких оподатковуваних доходів при цьому не виникає.

Приклад. Компанія закінчила рік зі збитками в сумі 2 000 000 руб. (Як в регістрах бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування). Величина чистих активів - 1 200 000 руб. Статутний капітал - 1 500 000 руб. Власники організації прийняли рішення зменшити статутний капітал до 1 000 000 руб. Виконано облікові записи:
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 90 "Продажі", субрах. "Прибуток / збиток від продажу", 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Сальдо інших доходів і витрат",
2 000 000 руб.
Визначений фінансовий результат організації;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
К-т рах. 99 "Прибутки і збитки"
400 000 руб. (2 000 000 x 20%)
нарахований умовний дохід з податку на прибуток від суми понесених збитків;
Д-т рах. 09 "Відкладені активи"
К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
400 000 руб. (2 000 000 x 20%)
нарахований ВОНА від суми понесених збитків;
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т рах. 99 "Прибутки і збитки"
1 600 000 руб. (2 000 000 - 400 000)
збиток списаний на зменшення нерозподіленого прибутку.
Наступного року після закінчення I кварталу отримано прибуток - 100 000 руб. Виробляються записи:
Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. "Прибуток / збиток від продажу", 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Сальдо інших доходів і витрат",
К-т рах. 99 "Прибутки і збитки"
100 000 руб.
Визначений фінансовий результат;
Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки"
К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
20 000 руб. (100 000 x 20%)
нарахований умовний витрата з податку на прибуток від суми отриманого прибутку;
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрах. "Розрахунки з податку на прибуток",
К-т рах. 09 "Відкладені активи"
20 000 руб.
частина збитку минулого року віднесена на зменшення прибутку поточного року.
Після прийняття рішення про зменшення статутного капіталу на 500 000 руб. загальними зборами учасників компанія понесла витрати на його документальне оформлення в загальній сумі 3000 руб. (В тому числі держмито 800 руб. Вартість двох публікацій в ЗМІ та ін.). Витрати підлягають списанню на поточні інші (в податковому обліку - позареалізаційні) витрати записом:
Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрах. "Інші витрати",
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки по податках і зборах"
3000 руб.
визнані інші витрати.
Після того як зменшення статутного капіталу на 500 000 руб. буде зареєстровано, на цю дату бухгалтерія проводить наступний запис:
Д-т рах. 80 "Статутний капітал"
К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
500 000 руб.
відображено зменшення статутного капіталу.
Відзначимо, що ця процедура не впливає на розмір оподатковуваної бази організації в поточному році.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: