Закупівельний (реверсивний) факторинг для покупця, журнал «головна книга», № 10 за 2018 р
Федеральне КазначействоУкаіни звертає увагу платників, на те, що інформація, яка зазначається в поле «107» платіжного доручення при сплаті податків, відрізняється від тієї, яку потрібно внести в це поле при перерахуванні митних платежів.
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
Ю.В. Капаніна, атестований податковий консультант
Як покупцеві врахувати придбання товарів за допомогою факторингу
Розглянемо таку ситуацію. Ваша компанія займається перепродажем товарів. І в даний час у вас виникло утруднення з обіговими коштами на оплату товару, що купується і вам потрібно відстрочка платежу. А постачальник не хоче її надавати чи вам не вдається домовитися про період відстрочки (припустимо, продавець згоден максимум на 30 днів, а вам хотілося б рази в 3 4 більше). Або постачальник запросив занадто високу плату за надання комерційного кредиту і в результаті товар обійдеться вам занадто дорого. Та й позичити гроші у банку з якихось причин у вас не виходить. Але вихід можна знайти з будь-якій важкій ситуації. Вирішити питання з фінансуванням вам допоможе реверсивний (закупівельний, або зворотний) факторинг.
Що таке закупівельний факторинг
Незважаючи на те що в ГК України поняття «факторинг» відсутній, до факторингових операцій застосовуються норми гл. 43 ГК України про фінансування під відступлення права грошової вимоги.
Факторинг можливий також при наданні послуг і виконанні робіт, при покупці сировини та матеріалів для виробництва продукції.
Закупівельний факторинг передбачає фінансування факторингової компанією (її ще називають фактором) ваших закупівель, тобто фактор після підписання договору факторингового обслуговування по вашим заявкам оплачує постачальнику вашу заборгованість за відвантажений товар у розмірі до 100% від його вартості, але в межах встановленого вам ліміту фінансування.
Ліцензія на надання факторингових послуг не потрібно. І в якості фінансового агента можуть виступати будь-які комерційні організаці і ст. 825 ГК РФ. Але частіше факторингові послуги надають банки і спеціалізуються на таких послугах компанії.
Розраховуючись за вас з постачальником товарів, фактор стає вашим новим кредитором, а значить, гроші за поставлений товар вам треба буде повернути вже факторингової компанії. При необхідності фактор може надати вам додаткову відстрочку платежу. Тому не пізніше дати закінчення відстрочки покупцеві потрібно перерахувати факторингової компанії свою заборгованість за товар.
розповідає ПОСТАЧАЛЬНИКУ
Головною перевагою закупівельного факторингу для постачальника є отримання плати за проданий товар практично відразу після його відвантаження.
Звичайно ж, за послугу фінансування факторингова компанія отримує комісійну винагороду, яка виплачує покупець. Залежно від умов договору факторингу комісія може виплачуватися разом із заборгованістю за товар або ж частина комісії перераховується фактору ще до початку фінансування постачальника.
Якщо постачальник зацікавлений в отриманні факторингового фінансування, то з ним можна розділити тягар по сплаті комісії фактора - остаточна схема факторингового обслуговування визначається в процесі переговорів на етапі укладання договору.
документування факторингу
Розглянемо, які документи потрібно оформити, якщо ви вирішите скористатися послугами факторингу. Кожен крок означає документ.
КРОК 1. Підписується договір купівлі-продажу (або поставки) товару між постачальником і покупцем.
КРОК 2. Полягає тристоронній договір факторингового обслуговування між факторингової компанією, покупцем і постачальником, в якому визначаються умови фінансування закупівель покупця і оплати комісійної винагороди, обов'язки і відповідальність всіх сторін. Підписання саме тристороннього договору важливо тому, що фактично одержувачем фінансування є постачальник товару, а оплачує послуги покупець. Також в договорі обов'язково має бути зазначено, що метою його укладення є надання відстрочки платежу покупцеві. Це буде підтвердженням обгрунтованості витрат покупця по комісійним платежам за факторингове обслуговування для цілей оподаткування прибутку.
КРОК 3. Постачальник відвантажує товар покупцю. Сторони підписують відвантажувальні документи (наприклад, товарні накладні), які доводять факт поставки товару, перехід права власності на товар до покупця і виникнення у покупця заборгованості перед постачальником з оплати товару. Рахунок-фактуру на відвантажений товар постачальник виставляє покупцеві в звичайному порядку застосування ПСП е п. 3 ст. 168 НК РФ.
КРОК 4. Покупець підтверджує фактору дійсність поставки, відсутність претензій по ній і, відповідно, розмір свого боргу за відвантаженими товарами. У більшості випадків це оформляється у вигляді додатку до угоди, укладеної з фактором.
КРОК 5. Постачальник передає факторингової компанії відвантажувальні документи (оригінали) на поставку товарів і поступається їй своє право грошової вимоги до покупця. При цьому додатково підписувати акт прийому-передачі права грошової вимоги не потрібно (але можна і підписати), адже умова про відступлення боргу вже закріплено в договорі факторинг а п. 2 ст. 826 ГК РФ. І після цього фактор оплачує постачальнику відвантажений товар.
Податковий облік
Подивимося на прикладі товарів, як покупцеві відобразити в податковому обліку операції з їх купівлі за допомогою договору факторингу.
Податок на прибуток
У покупця його витрати на придбання товарів враховуються в звичайному порядку. Тобто купівельна вартість товарів враховується при розрахунку податку на прибуток в момент їх продажу та подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Крім витрат на придбання товарів, у покупця також виникають витрати по оплаті послуг факторингу. На думку податківців, порядок обліку комісійної винагороди за факторингове обслуговування в витратах для цілей податку на прибуток залежить від того, як визначено це винагороду в договорі.
Таким чином, комісійна винагорода фактора можна повністю врахувати у витратах для цілей оподаткування за умови наявності відповідних виправдувальних документів.
Послуги факторингу обкладаються ПДВ, оскільки факторингові операції не належать до банківських операція м ст. 5 Закону від 02.12.90 № 395-1. за якими передбачена пільг а подп. 3. п. 3 ст. 149 НК РФ.
Тому суми вхідного ПДВ по комісійній винагороді, пред'явлені факторингової компанією, ви можете приймати до відрахування. Звичайно ж, при дотриманні традиційних услови й подп. 1 п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ.
- у вас є правильно оформлений рахунок-фактура;
- факторингові послуги відображені у вас в обліку на підставі акта наданих послуг;
- придбані вами товари, оплачені з застосуванням договору факторингу, використовуються в діяльності, що обкладається ПДВ.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку покупця робляться такі записи.