За відпустку заплатить ... працівник утримання за невідпрацьовані дні наданого відпустки

Утримання із заробітної плати працівника можуть провадитись тільки у випадках, передбачених Трудовим кодексом України та іншими федеральними законами (частина перша ст. 137 ТК РФ) <*>. Одним з таких випадків є утримання грошових коштів із заробітної плати працівника при його звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні цієї відпустки (абз. 5 ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

При звільненні працівника до кінця робочого року, за який йому вже надана відпустка, у нього з'являється заборгованість перед роботодавцем за невідпрацьовані дні відпустки.

Випадки утримання "за відпустку"

Утримання може бути вироблено роботодавцем у разі звільнення працівника за будь-яких підстав, передбачених трудовим законодавством або іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права (далі - трудове законодавство), за винятком звільнення з таких підстав:

- відмова працівника від переведення на іншу роботу, необхідного йому відповідно до медичного висновку, або відсутність у роботодавця відповідної роботи (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- ліквідація організації або припинення діяльності індивідуальним підприємцем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- скорочення чисельності або штату працівників організації, індивідуального підприємця (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- зміна власника майна організації - щодо керівника організації, його заступників і головного бухгалтера (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- заклик працівника на військову службу або направлення його на альтернативну цивільну службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- відновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу, за рішенням державної інспекції праці або суду (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- визнання працівника повністю нездатним до трудової діяльності відповідно до медичного висновку (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- смерть працівника або роботодавця - фізичної особи, а також визнання судом працівника або роботодавця - фізичної особи померлою або безвісно відсутнім (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- наступ надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія та інші надзвичайні обставини), якщо ця обставина визнано рішенням Уряду України або органу державної влади суб'єкта Україна (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Утримання за невідпрацьовані дні відпустки не проводиться при звільненні працівника з підстав, зазначених в пунктах 1, 2, подп. "А" п. 3 і п. 4 ч. 1 ст. 81, пунктах 1, 2, 5, 6 і 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

Таким чином, в разі якщо працівник, якому в поточному робочому році була надана відпустка, звільняється, наприклад, за власним бажанням, роботодавець має право провести утримання.

Розрахунок грошової суми, яка підлягає утриманню

Порядок розрахунку грошової суми, яка підлягає утриманню з працівника за невідпрацьовані до моменту звільнення дні відпустки, трудовим законодавством не визначений.

Зазвичай розрахунок проводиться таким чином:

1) визначається тривалість робочого часу (в місяцях), що залишилася до закінчення робочого року, за який отримано відпустку;

2) тривалість наданої відпустки (в днях) множиться на тривалість часу (в місяцях), що залишився до закінчення робочого року, і ділиться на кількість місяців робочого року (12 місяців). В результаті виходить тривалість (в днях) невідпрацьованого відпустки;

3) тривалість (в днях) невідпрацьованого відпустки множиться на середній денний заробіток, який був обчислений при оплаті відпустки. В результаті виходить сума, що підлягає утриманню з працівника.

Порядок розрахунку грошової суми, яка підлягає утриманню за невідпрацьовані дні відпустки, трудовим законодавством не встановлено.

Оскільки нормативні правові акти не встановлюють порядок розрахунку утримуваної суми, на наш погляд, застосування описаного порядку цілком виправдано, тим більше що він не суперечить правилам арифметики.

У поточному робочому році працівнику надано щорічну основну відпустку, тривалістю 28 календарних днів. При оплаті відпустки середній денний заробіток склав 250 руб.

Невідпрацьованими виявляться сім днів відпустки (28 дн. Х 3 міс. 12 міс.). Роботодавець має право утримати 1750 крб. (250 руб. Х х 7 дн.).

Якщо відпустку оплачувався виходячи з середнього годинного заробітку, то при розрахунку утримуваної суми береться до уваги не кількість невідпрацьованих днів, а кількість невідпрацьованих годин відпустки.

Невідпрацьовані дні відпустки перераховуються в невідпрацьовані годинник розподілом на 7 (кількість календарних днів у тиждень) і множенням на кількість робочого часу (в годинах) на тиждень, встановлене цим працівником.

Працівникові встановлено підсумований облік робочого часу при 40-годинному робочому тижні з вихідними днями в суботу та неділю.

У поточному робочому році працівнику надана щорічна основна відпустка тривалістю 28 календарних днів. При оплаті відпустки середній годинниковий заробіток склав 50 руб. Тривалість робочого тижня - 40 годин.

Невідпрацьованими виявляться 16 днів відпустки (28 дн. Х 7 міс. 12 міс.), Тобто 91 годин (40 год х 16 дн. 7 дн.). Роботодавець має право утримати 4550 руб. (50 руб. Х 91 год).

Звичайно не завжди (тобто цього не буває майже ніколи) робочий рік починається в перший день місяця, а працівник звільняється в останній день місяця. Нецілі місяці, які беруть участь в розрахунках, деякі фахівці пропонують округляти до цілих або відкидати відповідно до п. 35 Правил про чергові й додаткові відпустки, затверджених Постановою НКТ СРСР від 30.04.1930 N 169 (далі - Правила). Округлюються надлишки, які складають більше половини місяця, а відкидаються - складові менше половини місяці.

Слід, однак, мати на увазі, що застосування п. 35 Правил в даному випадку навряд чи виправдано:

по-перше, в ньому мова йде про право на пропорційний додаткову відпустку або компенсацію за відпустку при звільненні, а не про утримання;

по-друге, округлення або відкидання надлишків призводить до ущемлення прав або працівника, або роботодавця, що не справедливо.

Тому, на наш погляд, краще надлишки НЕ округляти до цілих місяців і не відкидати. А округлення знаків після коми виробляти за правилами арифметики.

Працівникові в поточному робочому році надано щорічну відпустку тривалістю 31 календарний день (з урахуванням додаткової відпустки за ненормований робочий день). При оплаті відпустки середній денний заробіток склав 180 руб.

Працівник звільняється, що не відпрацювавши до кінця робочого року чотири місяці і 20 днів (в місяці, в якому 30 календарних днів).

Невідпрацьованими виявляться 12,06 днів відпустки (31 дн. Х х (4 міс. + 20/30 міс.). 12 міс.). Роботодавець має право утримати 2170,8 руб. (180 руб. Х 12,06 дн.).

Якщо ж при розрахунку грошової суми, яка підлягає утриманню, керуватися Правилами, то невідпрацьованими виявляться 12,92 дня відпустки (31 дн. Х 5 міс. 12 міс.), Оскільки чотири місяці і 20 днів округлюються до п'яти місяців. Роботодавець має право утримати 2325,6 руб. (180 руб. Х 12,92 дн.).

У всякому разі, правила розрахунку слід закріпити в локальному нормативному акті роботодавця (див. Ст. 8 ТК РФ).

Оскільки додаткова відпустка за шкідливу або небезпечну роботу (ст. 117 ТК РФ) завжди надається тільки пропорційно відпрацьованому у відповідних умовах часу (п. 9 Інструкції про порядок застосування Списку виробництв, цехів, професій і посад з шкідливими умовами праці, робота в яких дає право на додаткову відпустку і скорочений робочий день, затвердженої Постановою Держкомпраці СРСР і Президії ВЦРПС від 21.11.1975 N 273 / П-20), необхідність утримання за невідпрацьовані дні такої відпустки виникнути не може.

Утримання за невідпрацьовані дні відпустки провадиться при звільненні з належної працівнику грошової суми в день:

- пред'явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок або не пізніше наступного дня, якщо в день звільнення працівник не працював (ст. 140 ТК РФ).

Зверніть увагу! Не можна утримати більше 20% суми, які належать працівнику при звільненні. Якщо розмір заборгованості перевищує 20% заробітної плати працівника, то з працівника в будь-якому випадку утримується не більше 20% (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Решта заборгованості може бути погашена працівником добровільно.

Роботодавець має право утримати з працівника за невідпрацьовані дні відпустки 2300 руб. При цьому заробітна плата, належна працівникові при звільненні, становить 5600 руб.

Отже, роботодавець має право утримати не більше 1120 руб. (5600 руб. Х 20%).

1180 руб. працівник може внести в касу організації.

Якщо працедавець з будь-яких причин не втримав з працівника належну суму, то в подальшому стягнути її в судовому порядку можна.

Однак не слід забувати, що частина четверта ст. 137 ТК Україна завжди забороняла стягувати з працівника зайво виплачену йому заробітну плату, за винятком випадків рахункової помилки, провини працівника у невиконанні норм праці або в просте, а також в разі неправомірних дій працівника. Ця норма не скасовувалася.

Якщо з яких-небудь причин роботодавець не зміг провести утримання за невідпрацьований відпустку при звільненні повністю або частково, то подальше стягнення (в судовому порядку) неможливо.

Оподаткування при утриманні "за відпустку"

Чи необхідно в зв'язку з утриманням за невідпрацьовані дні відпустки перераховувати податки та інші обов'язкові платежі - податок на прибуток, ЕСН, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (страхові внески), ПДФО?

На думку багатьох фахівців, податки слід перерахувати в періоді надання відпустки, оскільки "помилка" сталася саме тоді. Податкові органи на місцях часто дотримуються цієї ж точки зору і вимагають, крім усього іншого, здати уточнені декларації (п. 1 ст. 54 НК РФ).

На наш погляд, це неправильно.

Звільнення працівника до кінця робочого року, за який йому надано відпустку, не впливає на правильність надання та оплати відпустки. Тому ніякі виправлення в періоді надання відпустки не потрібні.

Оплата відпустки включається до складу витрат при оподаткуванні прибутку, обкладається ЕСН і страховими внесками до ПФР, з неї утримується ПДФО.

Податкова база (сума податку) за всіма цими податками та обов'язковими платежами визначається наростаючим підсумками з початку року. Тому що утримується сума враховується при обчисленні податків і обов'язкових платежів в періоді звільнення.

Роботодавець має право утримати всю суму заборгованості (1500 руб. <10 000 руб. х 20%).

За матеріалами журналу "Нова бухгалтерія"