Виводити чи з експлуатації ос в разі тимчасового припинення діяльності та чи нараховується

Виведення з експлуатації та консервація ОС,
переведення до складу невиробничих активів

Виводити чи з експлуатації ОС в разі тимчасового припинення діяльності та чи нараховується амортизація на них, якщо виведення з експлуатації основних засобів не здійснюється?

А що на практиці?

В першу чергу нагадаємо, що відповідно до пп. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та / або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і здійснюється такою особою самостійно та / або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яка особа, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Що стосується нарахування амортизації на ОС, то відзначимо такі суттєві моменти:

1) амортизації підлягають витрати на придбання та самостійне виготовлення ОС для використання в господарській діяльності (п. 144.1 ПКУ);

2) нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин);

3) нарахування амортизації окремого об'єкта припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта ОЗ або передачі його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податку або суду (п. 146.15 ПКУ).

Якщо ОС не використовуються в господарській діяльності платника податку, то відповідно до п. 144.3 ПКУ вони є невиробничими основними засобами (необоротні матеріальні активи), витрати на придбання / самостійне виготовлення та ремонт, а також реконструкцію, модернізацію або інше поліпшення яких не підлягають амортизації.

Саме тому в разі тимчасового припинення господарської діяльності платник податку на прибуток повинен вивести з експлуатації ОС і призупинити нарахування амортизації на них.

Як здійснюється нарахування амортизації у разі виведення з експлуатації окремого об'єкта ОЗ на кілька днів протягом місяця?

А що на практиці?

Відповідно до пп. 145.1.2 ПКУ, нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його виводу з експлуатації.

Згідно п. 146.15 ПКУ, нарахування амортизації окремого об'єкта припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта ОЗ. У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих ОС для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації (складу виробничих засобів) та збільшується на суму витрат, пов'язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією і т. п. При цьому нарахування амортизації на такий об'єкт починається в місяці, наступному за місяцем зворотного введення об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих засоб в.

Отже, якщо протягом місяця здійснено виведення з експлуатації окремого об'єкта ОЗ на кілька днів і його зворотне введення в експлуатацію, то нарахування амортизації на такий об'єкт не припиняється.

А що на практиці?

Порядок консервації ОЗ звичайних платників податку на прибуток нормативним актом не встановлено, але можна і рекомендовано враховувати Положення №1183.

Відповідно до п. 2 Положення №1183, консервація основних засобів підприємства - це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більше ніж три роки) зберігання ОС підприємств у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування.

Підставою для консервації та розконсервації основних засобів є рішення підприємства, оформлене у вигляді наказу (розпорядження) керівника (п. 7 Положення №1183).

Під час консервації та розконсервації основні засоби приводяться у стан, що забезпечує збереження технологічного обладнання, будівель і споруд, а також безпеку технічного персоналу і населення, охорону навколишнього середовища (п. 8 Положення №1183).

Відповідно до пп. 145.1.2 ПКУ, нарахування амортизації на основний засіб призупиняється на період його виводу з експлуатації для консервації на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації. Виведення з експлуатації будь-якого об'єкта основних засобів здійснюється за результатами консервації на підставі наказу керівника підприємства (п. 146.18 ПКУ).

У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації. При цьому нарахування амортизації по такому об'єкту починається в місяці, наступному за місяцем зворотного введення об'єкта в експлуатацію (п. 146.15 ПКУ).

1) у разі виведення ОЗ з експлуатації для консервації нарахування амортизації на такий ОС припиняється з наступного місяця на весь період його консервації;

2) в разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію для цілей амортизації приймається вартість на момент його виведення з експлуатації. При цьому нарахування амортизації по такому об'єкту починається в місяці, наступному за місяцем зворотного введення об'єкта в експлуатацію;

Як перевести ОС до складу невиробничих активів?

А що на практиці?

У податковому обліку ситуація інша. Відповідно до п. 146.15 ПКУ, по об'єкту ОС, переведеному до складу невиробничих активів, слід припинити нарахування амортизації. Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем передачі ОС до складу невиробничих необоротних матеріальних активів.

Щодо оподаткування ПДВ такої операції потрібно звернути увагу на наступні два моменти:

1) відповідно до пп. «В» п. 198.5 ПКУ, підприємство, яке переводить виробничі ОС до складу невиробничих необоротних активів, має нарахувати податкові зобов'язання. База оподаткування визначатиметься відповідно до пункту 189.1 ПКУ, тобто ПДВ розраховується виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється переклад ОС до складу невиробничих активів. Що стосується виписки податкової накладної, то, згідно з п. 8 Порядку №1379 1. при такій операції слід виписати податкову накладну в двох примірниках. У верхній лівій частині оригіналу такої ПН робиться відповідна відмітка «Х» та зазначається тип причини 06 - «переведених виробничих основних засобів до складу невіробнічіх». Обидва примірники ПН залишаються у їх виписала особи. У рядках «Iндівідуальній податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на Доданий ВАРТІСТЬ (покупця)» проставляється нуль. Реєструвати таку ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних не потрібно незалежно від величини АЛЕ підприємства, зазначених в ній 2;

2) коригування сум ПДВ, раніше віднесені до складу ПК при придбанні таких ОС, нормами ПКУ не передбачено. Фактично податок коригується за рахунок самостійного нарахування ПЗ з ПДВ.

Відображення в обліку операцій з переведення ОС до складу невиробничих активів

Чи можна відносити до складу податкових витрат витрати на страхування невиробничих ОС?

А що на практиці?