Виплачуємо дивіденди - бухгалтерія онлайн
Скоро в багатьох організаціях почнуть затверджувати річний звіт. А після цього бухгалтери повинні будуть вирішити завдання не менш складну, ніж складання річного звіту. Їм належить розрахувати дивіденди, податок з них і зробити необхідні розрахунки з засновниками товариства. Про те, як це зробити, розповідає Альбіна Островська, провідний консультант ТОВ «Консалтингова група« Таксоптіма ».
Ввідна інформація
Чистий прибуток минулих років
податкові ставки
До дивідендів, що розподіляється на користь фізичних осіб - податкових резидентів РФ, застосовується ставка ПДФО в розмірі 9 відсотків (п. 4 ст. 224 НК РФ). Якщо дивіденди отримує особа, яка не є податковим резидентом РФ, то ставка податку становить 15 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Відповідно, по відношенню до всіх інших фірм-учасників діє ставка 9 відсотків (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однак якщо це іноземна фірма, то ставка податку 15 відсотків (міжнародною угодою може бути встановлена знижена ставка).
Формула розрахунку дивідендів
Дивіденд - це дохід, а з доходу, як відомо, необхідно сплачувати податок. При цьому обов'язок щодо обчислення та сплати в бюджет податків в основному лягає на джерело «дивідендного» доходу, тому учасники товариств отримують свої дивіденди вже за мінусом податку. Порядок оподаткування дивідендів залежить перш за все від того, хто саме є учасником товариства: фізичні або юридичні особи. У першому випадку буде обчислюватися ПДФО. у другому - податок на прибуток.
де Н - сума податку, що підлягає утриманню;
К - відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків-одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом;
Сп - відповідна податкова ставка (встановлена подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 або п. 4 ст. 224 НК РФ);
д - загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх одержувачів дивідендів;
Д - загальна сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді (за винятком дивідендів, оподатковуються за нульовою ставкою). Але за умови, що ці суми раніше не враховувалися при визначенні податкової бази щодо дивідендів.
Ця формула не застосовується, якщо українська організація виплачує дивіденди іноземної організації і (або) фізичній особі, яка не є резидентом РФ. Податкова база в цьому випадку визначається як сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка, встановлена відповідно підпунктом 3 пункту 3 статті 284 або пунктом 3 статті 224 НК Україна (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Як включити в формулу отримані дивіденди?
Отже, як ми бачимо з формули, на суму податку з виплачуваних дивідендів безпосередньо впливає сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом. Якщо сума отриманих дивідендів (показник «Д») перевищить суму дивідендів, що підлягають розподілу між учасниками (показник «д»), то значення «Н» складе негативну величину. У цьому випадку, як сказано в кодексі, обов'язок по сплаті податку не виникає, але і відшкодування з бюджету не проводиться. Тому вкрай важливо правильно визначити показник «Д».
Тут потрібно звернути увагу на наступні моменти. По-перше, суспільству, яке розподіляє дивіденди (будучи податковим агентом), спочатку краще дочекатися отримання дивідендів від іншої компанії, в якій вона є учасником. Це дозволить знизити суму податку з виплачуваних дивідендів.
По-друге, потрібно розібратися, що слід включати в формулу: суму дивідендів за вирахуванням утриманого податку або нараховану суму дивідендів? Чиновники вважають, що включати в розрахунок потрібно дивіденди за вирахуванням утриманого податку (лист МінфінаУкаіни від 19.02.08 № 03-03-06 / 1/114).
покажемо наочно
Порядок розрахунку дивідендів та обчислення з них податку ми продемонструємо на прикладі.
Одержувач дивідендів - «спрощенець»
Якщо суспільство розподіляє чистий прибуток на користь організації, що знаходиться на спрощеній системі оподаткування. виникає питання: а чи потрібно утримувати податок?
У свій час це питання залишалося спірним, так як положення НК Україна ясності не давали. Однак нинішня редакція НК Україна говорить чітко: утримувати податок з дивідендів, що виплачуються «спрощенцям», потрібно. Це випливає з пункту 2 статті 346.11 НК РФ. Там сказано, що застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати, зокрема, податку на прибуток організацій, але за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ.
У статті на самому початку розділу "Податкові ставки" написано пропозицію "Якщо одержувачем дивідендів є іноземний громадянин, то ставка податку становить 15 відсотків (п. 3 ст. 224 НК РФ)". Однак в пункті 3 статті 224 НК Україна йде мова зовсім не про іноземних громадян, а про податкові нерезидентах.
Відповідно до пунктів 2 і 3 статті 207 НК Україна податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться на території Укаїни не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. При цьому період перебування фізичної особи в Укаїни не переривається на періоди його виїзду за межі Укаїни для короткострокового (менше 6 місяців) лікування або навчання. А ще податковими резидентами визнаються українські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, і відряджені за межі території Укаїни співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування. Відповідно, всі інші визнаються податковими нерезидентами.
Таким чином, будь-яка фізична особа (незалежно від громадянства і навіть його наявності: тобто громадянин РФ, іноземний громадян і особа без громадянства) може бути як податковим резидентом РФ, так і податковим нерезидентом РФ, причому цей статус може змінюватися і досить часто в певних випадках (в залежності від кількості днів перебування на території РФ).
Зокрема, іноземний громадянин може законно тимчасово перебувати, тимчасово проживати або постійно проживати на території України і визнаватися податковим резидентом РФ, якщо за останні 12 місяців перебуває на території України не менше 183 календарних днів. Тобто в статті використано неправильне твердження, потрібно було сказати, що ставка ПДФО 15% для дивідендів застосовується на фізичних осіб, які є податковими нерезидентами (відповідно до пункту 3 статті 224 НК РФ). Ну або "які не є податковими резидентами", що в принципі одне й те саме.