Відокремлений підрозділ організації

Відокремлений підрозділ організації - будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця.

Відокремлений підрозділ організації іноді називають як "Обособка" або ОПН.

Податковий кодекс Укаїни (НК РФ) застосовує поняття «Відокремлений підрозділ організації», під яким розуміється будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця.

До відокремленим підрозділам ставляться як передбачені Цивільним кодексомУкаіни Філії та Представництва. так і будь-які інші підрозділи організації. Сам факт створення робочих місць на термін більше одного місяця призводить до того, що за місцем знаходження цих робочих місць вважається створеним Відокремлений підрозділ організації (див. Робоче місце).

Московська організація в Харкові орендувала кімнату і обладнала 2 стаціонарних робочих місця - одне для торгового представника і інше для секретаря. Чи не планується оформляти в Харкові філія або представництво.

Вважається, що організація має в Харкові відокремлений підрозділ.

Відокремлений підрозділ організації - будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця.

Місце знаходження відокремленого підрозділу української організації - місце здійснення цією організацією діяльності через свій відокремлений підрозділ (ст. 11 НК РФ)

Робоче місце - місце, де працівник повинен знаходитись або куди йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або побічно знаходиться під контролем роботодавця (ст. 209 ТК РФ).

Платниками податків визнаються організації. Відокремлені підрозділи українських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів (ст. 19 НК РФ). Тобто, відокремлені підрозділи самі не є платниками податків, але, виконують обов'язки по сплаті податків на території їх знаходження.

Інформування про створення або закриття відособлених підрозділів

Передбачено обов'язок інформувати податкові органи про створення і закриття відособлених підрозділів (ст. 23 НК РФ). Так, платники податків зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцем знаходження організації:

про усі відособлені підрозділи української організації, створених на території Укаїни (за винятком філій та представництв), і зміни в раніше повідомлені до податкового органу відомості про такі відокремлені підрозділи (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ):

- протягом одного місяця з дня створення відокремленого підрозділу української організації;

- протягом трьох днів з дня зміни відповідного відомостей про відокремлений підрозділ української організації;

про усі відособлені підрозділи української організації на території Укаїни, через які припиняється діяльність цієї організації (які закриваються цією організацією) (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ):

- протягом трьох днів з дня прийняття українською організацією рішення про припинення діяльності через філію або представництво (закриття філії або представництва);

- протягом трьох днів з дня припинення діяльності української організації через інший відокремлений підрозділ (закриття іншого відокремленого підрозділу).

Зазначені вище повідомлення можуть бути представлені в податковий орган особисто або через представника, надіслані поштою рекомендованим листом або передані в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку. Якщо зазначені повідомлення передані в електронній формі, такі повідомлення повинні бути завірені посиленою кваліфікованої електронним підписом особи, який представив їх, або посиленою кваліфікованої електронним підписом його представника (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Постановка на податковий облік відокремлених підрозділів

Податковий орган здійснює постановку на податковий облік організацій за місцем знаходження її відокремлених підрозділів (ст. 83 НК РФ). Особливості постановки на облік регулюються п. 4 ст. 83 НК РФ:

"Постановка на облік в податкових органах української організації за місцем знаходження її відокремлених підрозділів (за винятком філії, представництва) здійснюється податковими органами на підставі повідомлень, що подаються (надсилаються) цією організацією відповідно до пункту 2 статті 23 цього Кодексу".

"У випадку, якщо декілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному освіті, містах федерального значення Москві, Харкові та Севастополі на територіях, підвідомчих різним податковим органам, постановка організації на облік може бути здійснене податковим органом за місцем знаходження одного з її відокремлених підрозділів, що визначається цією організацією самостійно. Відомості про вибір податкового органу організація вказує в повідомленні, яка подається (направляється) української організує ией в податковий орган за місцем її знаходження, іноземною організацією - в обраний нею податковий орган. ".

Постановка на облік в податкових органах української організації за місцем знаходження її філії, представництва, здійснюється на підставі відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Законодавством встановлено відповідальність за порушення порядку взяття на податковий облік (ст. 116 НК РФ). Іноді податкові органи вважають, що ця відповідальність може застосовуватися і в разі невзяття на податковий облік відокремлених підрозділів.

1. Порушення платником податків встановленого цим Кодексом терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі з підстав, передбачених цим Кодексом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі з підстав, передбачених цим Кодексом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

1. Порушення встановленого терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі - тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від п'ятисот до однієї тисячі рублі

2. Порушення встановленого терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі, поєднане з веденням діяльності без постановки на облік в податковому органі, - тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від двох тисяч до трьох тисяч рублів.

Особливості сплати податків за місцем знаходження відокремлених підрозділів передбачається відповідними главами НК РФ.

Податок на прибуток організацій

По податку на прибуток це питання регулюється ст. 288 НК РФ.

Платники податків - українські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів, а також сум податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, виробляють за місцем свого знаходження без розподілу цих сум, відокремленим підрозділам.

Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Укаїни і бюджетів муніципальних утворень, здійснюється платниками податків - українськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, яка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги ост точної вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, в цілому по платнику податків.

1. Платники податків - українські організації, які мають відокремлені підрозділи, обчислення та сплату у федеральний бюджет сум авансових платежів, а також сум податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, виробляють за місцем свого знаходження без розподілу цих сум, відокремленим підрозділам.

2. Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Укаїни і бюджетів муніципальних утворень, здійснюється платниками податків - українськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, яка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги ос таточной вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної відповідно до пункту 1 статті 257 цього Кодексу, в цілому по платнику податків.

При цьому платники податків самостійно визначають, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний платником податку показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду.

Замість показника середньооблікової чисельності працівників платник податків з сезонним циклом роботи або іншими особливостями діяльності, які передбачають сезонність залучення працівників, за погодженням з податковим органом за місцем свого знаходження може застосовувати показник питомої ваги витрат на оплату праці, які визначаються відповідно до статті 255 цього Кодексу. При цьому визначається питома вага витрат на оплату праці кожного відокремленого підрозділу, в загальних витратах платника податків, на оплату праці.

Суми авансових платежів, а також суми податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Укаїни, обчислюються за ставками податку, що діють на територіях, де розташовані організація і її відокремлені підрозділи.

У разі створення нових або ліквідації відокремлених підрозділів протягом поточного податкового періоду платник податку протягом 10 днів після закінчення звітного періоду зобов'язаний повідомити податкові органи на території того суб'єкта Укаїни, в якому створені нові або ліквідовані відокремлені підрозділи, про вибір того відокремленого підрозділу, через яке буде здійснюватися сплата податку до бюджету цього суб'єкта Укаїни.

Сплата податку здійснюється у строки, встановлені цим Кодексом, починаючи зі звітного (податкового) періоду, що настає за звітним (податковим) періодом, в якому такий відокремлений підрозділ було створено або ліквідовано.

Для цілей цієї статті організації, що перейшли на нарахування амортизації нелінійним методом у складі амортизаційних груп, має право визначати залишкову вартість майна, що амортизується за даними бухгалтерського обліку.

3. Обчислення сум авансових платежів з податку, а також сум податку, що підлягають внесенню до бюджетів суб'єктів Укаїни і бюджети муніципальних утворень за місцем знаходження відокремлених підрозділів, здійснюється платником податку самостійно.

Відомості про суми авансових платежів з податку, а також суми податку, обчислених за підсумками податкового періоду, платник податків повідомляє своїм відокремленим підрозділам, а також податковим органам за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну, встановленого цією статтею для подачі податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.

4. Платник податків сплачує суми авансових платежів та суми податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, в бюджети суб'єктів Укаїни і місцевих бюджетів за місцем знаходження відокремлених підрозділів не пізніше терміну, встановленого статтею 289 цього Кодексу для подання податкових декларацій за відповідний звітний або податковий період.

Податок на майно організацій

Сплата податку на майно проводиться в залежності від того, має відокремлений підрозділ окремий баланс чи ні.

Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, які мають окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, яке визнається об'єктом оподаткування відповідно до статті 374 НК РФ, що знаходиться на окремому балансі кожного з них, в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Укаїни, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, і податкової баз и (однієї четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 НК РФ, щодо кожного відокремленого підрозділу з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 НК РФ *. (Ст. 384 НК РФ).

Організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Укаїни, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, і податкової бази (однієї четвертої середньої вартості майна а), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 НК РФ, щодо кожного об'єкта нерухомого майна з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 НК РФ *. (Ст. 385 НК РФ).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Податкові агенти - українські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи із сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, що укладається з фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески

11. Сплата страхових внесків та подання розрахунків по страхових внесках виробляються організаціями за місцем їх знаходження та за місцем знаходження відокремлених підрозділів, які нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (далі в цій статті - відокремлені підрозділи), якщо інше не передбачено пунктом 14 цієї статті.

12. Сума страхових внесків, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини бази для обчислення страхових внесків, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.

13. Сума страхових внесків, яка підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою страхових внесків, що підлягає сплаті організацією в цілому, і сукупною сумою страхових внесків, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів.

14. При наявності у організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території Укаїни, сплата страхових внесків, а також подання розрахунків по страхових внесках по таким відокремленим підрозділам здійснюється організацією за місцем свого знаходження.

Платники страхових внесків зобов'язані (пп. 7 п. 3.4. Ст. 23 НК) - повідомляти в податковий орган за місцем знаходження української організації - платника страхових внесків про наділення відокремленого підрозділу (включаючи філія, представництво), створеного на території Укаїни, повноваженнями щодо нарахування виплат і винагород на користь фізичних осіб протягом одного місяця з дня наділення його відповідними повноваженнями.