Відображення в обліку надлишків майна, виявлених в процесі інвентаризації - студопедія

Відповідно до пункту 3 статті 12 Закону N 129-ФЗ виявлені в результаті інвентаризації надлишки майна повинні бути прийняті до обліку, і відповідна сума зараховується на фінансові результати організації, а у бюджетній організації - на збільшення фінансування (фондів).

Пункт 5.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань передбачає крім цього встановлення причин виникнення надлишків і винних осіб.

Таким чином, виявлені лишки основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна згідно з бухгалтерським законодавством підлягають постановці на бухгалтерський облік і зарахуванню на фінансові результати.

У складі яких доходів дане майно має бути враховано, і за якою ціною?

У звіті про прибутки і збитки, за статтею "Інші доходи" відображаються прийняті до обліку цінності, вони виявилися надлишок за результатами інвентаризації.

Відповідно до пункту 20 статті 250 Податкового кодексу Укаїни (далі НК РФ) позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.

При цьому пунктом 5 статті 274 НК Україна передбачено, що позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, при визначенні податкової бази враховуються відповідно до положень статті 40 НК РФ.

Питання про визначення вартості виявлених надлишків не випадковий.

Справа в тому, що згідно з пунктом 4.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей в порівняльних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

а) надлишки запасів оприбутковуються за ринковими цінами, і одночасно їх вартість відноситься:

- в комерційних організаціях - на фінансові результати;

- в некомерційних організаціях - на збільшення доходів.

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 99 "Прибутки і збитки".

Таким чином, надлишки, виявлені при інвентаризації, приймаються до обліку за ринковою вартістю за дебетом відповідного рахунку обліку матеріальних цінностей (01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція", 50 "Каса") і кредиту рахунки 91-1 "Інші доходи".

В кінці року організація проводила щорічну інвентаризацію, в результаті якої були виявлені надлишки будівельних матеріалів.

Ринкова вартість даних матеріалів - 12 000 рублів. На підставі рішення інвентаризаційної комісії, відбитого в протоколі засідання за результатами інвентаризації, бухгалтер зробив наступну проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

Виявлені надлишки власного товару оприбутковуються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку товарів за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації.

В результаті проведеної інвентаризації були виявлені надлишки товарів на суму (за ринковою вартістю) 35 000 рублів.

Виявлені надлишки підлягають відображенню на рахунках бухгалтерського обліку таким проведенням:

Дебет 41 Кредит 91-1

- 35 000 руб. - ринкова вартість надлишків включена до складу інших витрат.

За загальним правилом, встановленому статтею 268 "Особливості визначення витрат при реалізації товарів" НК РФ, до складу витрат можна включити покупну вартість реалізованих товарів.

Виникає питання, чи можливо при реалізації товарів, виявлених як надлишки, включити їх вартість до витрат для цілей оподаткування?

У главі 25 НК Україна немає норм, які дозволили б трактувати ринкову вартість надлишків товарів, виявлених при інвентаризації, як їх покупної вартості. Тому її не можна включати до складу витрат.

Таким чином, при реалізації товарних надлишків, виявлених при інвентаризації, до складу доходів буде включена виручка від їх реалізації. При цьому до складу витрат можна буде списати тільки витрати, пов'язані з реалізацією. А сама вартість реалізованих товарів у складі витрат при оподаткуванні прибутку врахована не буде, тобто, по факту, відбудеться повторне оподаткування податком на прибуток тих же доходів.