Відновлення відрахувань пдв

На цій сторінці:

Під відновленням податку мається на увазі трансформування декларації і книги продажів, збільшує величину ПДВ, обов'язкову до сплати в казну держави.

Механізм перерахунку ПДВ і непорушність його проведення на практиці викликають безліч суперечок з податковими органами, що зобов'язують платників податків повертати в облік ПДВ навіть в тих ситуаціях, які не описані в НК РФ.

Коли відновлення ПДВ неминуче

Перерахування обставин, при яких платнику податків не вдасться уникнути обов'язкового відновлення податку, регламентовано законодавством:

• придбане раніше майно переходить до складу статутного капіталу іншої компанії;
• виникнення господарських операцій, що не вимагають нарахування ПДВ;
• повернення передоплати за нездійсненою постачання або купівлі;
• здешевлення продукції;
• виконання експортних дій;
• отримання федеральних дотацій.

Важливо: Переоцінити величину ПДВ і зробити виправлення в облікових регістрах слід в тому часовому проміжку, коли майно стало використовуватися в неоподатковуваних ПДВ цілях.

Функціонування в безподаткової сфері

При поєднанні декількох режимів оподаткування - ОСН та «спрощенки» (ССО, ЕНВД) - придбане майно, по якому був проведений відрахування ПДВ, може використовуватися в різних господарських операціях - як оподатковуваних, так і неоподатковуваних.

У таких ситуаціях «вхідний» податок слід розподілити за видами діяльності і відновити ту його частину, яка пішла на операції за пільговим режимом.

Період, в якому слід провести відновлення податку, залежить від того проміжку часу, коли виникли не обкладаються ПДВ операції.

Якщо ця подія відбулася в 1 місяці кварталу, то бухгалтеру потрібно повернутися в попередній податковий період і провести там коригування по відновленню податку. При виникненні звільнення від ПДВ у 2-3 місцях кварталу відновлення повинно пройти цим же періодом.

Потрібно пам'ятати: Відновлений податок повинен враховуватися в складі інших витрат у кореспонденції з рахунком 68.

Коли підприємство або ІП працює тільки по ОСНО, але в процесі діяльності виникли разові неоподатковувані операції, то на виручку за ним слід відновити вхідний ПДВ у повному обсязі в цьому ж звітному періоді.

Участь в статутному капіталі іншої компанії

Якщо ТОВ або підприємець, що використовують загальний режим оподаткування, прийняли рішення про внесення матеріальних ресурсів в статутний капітал іншої організації або в фонд інвестиційного товариства / кооперативу, то потрібне проведення дій по відновленню ПДВ.

Це пояснюється тим, що «входять» внески не є об'єктом оподаткування, а податок вже був заявлений до відрахування в попередніх деклараціях.

Слід знати: Не потрібно відновлення ПДВ при внесенні майнових вкладів в прості товариства або ПІФи (пайові інвестиційні фонди).

За неамортізіруемого майну ПДВ повертається в облік в повному розмірі, а в відношенні основних засобів і нематеріальних активів підхід змінюється - повертається ПДВ тільки з амортизованою вартістю. Будь-які маніпуляції з переоцінки ОС законодавчо не передбачені.

Коли покупець перерахував аванс

ТОВ або ІП, які застосовують схему попередньої оплати, зобов'язані виставити контрагенту рахунок-фактуру на всю суму отриманого авансу. Існує два варіанти розвитку подій, при яких покупець, який отримав відрахування, зобов'язаний буде відновити податок з отриманої оплати:

• за домовленістю між сторонами попередня оплата повертається покупцеві;
• в рахунок перекладеної авансом грошової суми відправляється замовлена ​​продукція.

Важливо: Якщо в відвантажувальних документах вартість товарів відповідає сумі передоплати, то ПДВ повертається в повному обсязі. При розбіжності сум ПДВ перераховується з підсумкової величини, прописаної в рахунку-фактурі на відвантаження товару.

експортні операції

Однак прийняти до відрахування ПДВ по тих товарах, які призначені для експорту, можна тільки після того, як платник податків пред'явить податкової інспекції пакет документів, що обгрунтовують застосування нульової ставки з податку.

Якщо відрахування з експортного товару було заявлено раніше, в момент його придбання експортером, то датою відновлення ПДВ повинен стати день, коли вантаж перетнув український кордон.

Здешевлення товарів, вже отриманих покупцем

Договір поставки між покупцем і продавцем може містити пункт, за яким постачальник надає знижку на товари, відвантажені в попередні періоди. Після зменшення вартості продукції покупцеві слід відновити ПДВ з різниці між новою ціною і тією, яка вказана в відвантажувальних документах.

Увага! Нову вартість товару з урахуванням наданої знижки необхідно зафіксувати в угоді, яке буде підставою для коригування ПДВ.

Відновлення податку по зменшеній вартості відображають на рахунку 60, призначеному для обліку стану розрахунків з постачальниками.

Субсидування діяльності і відновлення ПДВ

Нерідко суб'єкти господарської діяльності ведуть свою діяльність в галузях, що субсидуються з федерального бюджету. У сумах наданих державних дотацій, компенсуючих витрати пільговиків на придбання товарів або надання послуг, присутній ПДВ в розмірі 10% або 18%.

Якщо ТОВ або ІП заявив в декларації з ПДВ відрахування по оприбуткованих цінностей, то суму «вхідного» ПДВ потрібно реконструювати в обліку.

Механізм відновлення досить простий - слід зафіксувати в книзі продажів ті рахунки-фактури, які раніше фігурували в книзі покупок.

Треба знати: При отриманні дотацій з бюджетів іншого рівня, крім федерального, відновлення ПДВ не проводиться.

Коли можна ігнорувати вимогу податкової інспекції

Двоякість тлумачення норм ст.21 НК Україна фіскальними органами призводить до того, що податкові інспектори пред'являють претензії ТОВ або ІП з приводу необхідності відновлення ПДВ в спірних ситуаціях:

• розкрадання або виявлена ​​недостача матеріальних цінностей;
• ліквідація активів внаслідок стихійного лиха або пожежі;
• списання основного засобу в зв'язку з неможливістю його використання з причин поломки, зносу або аварії до закінчення нарахування амортизації;
• списання зіпсованих, прострочених товарів або втратили товарний вигляд запасів;
• заявлений відрахування по незавершеному будівництву;
• списання матеріалів, витрачених на виробництво бракованої продукції.

Вимоги податківців з приводу обов'язковості коригування в бік збільшення ПДВ в перерахованих ситуаціях незаконні, оскільки перелік підстав для проведення процедури перегляду величини податку в НК Україна є закритим і вичерпним.

Будь-який новий аргумент на користь відновлення ПДВ повинен бути закріплений законодавчо.

Майте на увазі: Невиконання вимоги податкової інспекції відновлення податку щодо спірних підставах може привести до донарахування ПДВ і стягнення штрафів і пені. Опротестувати рішення ФНС можна в Арбітражному суді, який в таких випадках однозначно стає на бік платника податків.

При проведенні реорганізаційних заходів та освіті нової юридичної особи ТОВ має право вибрати будь-яку систему оподаткування. Якщо компанія переходить із загального режиму на пільгову схему (ЕНВД, УСН, ЕСХН), і в якості правонаступника отримує право користування активами «старого» ТОВ, то податкові інспектори вимагають відновити «вхідний» ПДВ з усієї вартості переданого майна.

Подібне трактування податкового законодавства не є законною, і реорганізоване юридична особа не зобов'язана коригувати суму податку.

Такої ж думки дотримуються і судові органи, опротестовувати вимоги ФНС.

Як відобразити в обліку перерахований податок

Для того щоб в бухгалтерських регістрах відобразити операцію по відновленню ПДВ, достатньо скласти довідку-розрахунок. У книзі продажів слід вказати дату і суму довідки або реквізити вихідного рахунку-фактури, що є підставою для виробленого раніше вирахування (при його наявності). Така ж сума податку переноситься в розділ 3 Декларації з ПДВ.