Види державної податкової політики і пріоритети її розвитку вУкаіни

Ефективність державного податкового менеджменту багато в чому залежить від типу прийнятої податкової політики. Звідси - важливість питання типізації або видовий класифікації податкової політики. Таку класифікацію можна провести по ряду функціональних критеріїв: за масштабністю і довготривалості цілей, в залежності від загальної цільової і стратегічної спрямованості податкової політики, за територіальною ознакою і вузької спеціалізації податкової політики.

1. За масштабністю і довготривалості цілей і завдань слід розрізняти: стратегічну (зазвичай довготривалу, на термін від 3 і більше років) і тактичну (від 1 року до 3 років) складові загальної податкової політики. Стратегія і тактика повинні доповнювати і розвивати один одного. Якщо тактичні завдання постійно змінюються, не будучи до кінця вирішеними, і суперечать загальній податкової стратегії, то навряд чи можна очікувати від такої податкової політики більш-менш значимого позитивного результату (ефекту).

2. В залежності від пріоритетів загальної цільової спрямованості заходів в області управління податковим процесом необхідно виділяти такі різновиди податкової політики:

фіскальну;
регулюючу;
контрольно-регулятивну;
комбіновану (рівноважну).

Фіскальний тип податкової політики характеризується тим, що на перше місце ставиться пріоритет максимально можливого збільшення доходів на шкоду або без урахування стратегічних інтересів економіки країни, регіонів і платників податків. Різновидом такої політики є політика «високих податків» з притаманними їй великою кількістю податків і зборів, високими податковими ставками і понад граничним податковим тягарем, мінімумом податкових пільг, «ножицями» тягаря нарахованих і сплачених податків і т. П.

У регулюючої податкової політики акцент робиться на посилення регулюючої ролі податків (часто на шкоду належної реалізації їх фіскального потенціалу). Такій політиці притаманні надмірне захоплення податковими пільгами, пільговими економічними зонами і податковими режимами, слабкість податкового контролю, встановлення ставок податків на рівні, що не забезпечує мінімальні потреби держави у фінансових ресурсах і т. Д.

Контрольно-регулятивна політика в чистому вигляді зустрічається вкрай рідко і зумовлена, як правило, або слабкістю виконання податками фіскальної і регулюючої функцій, або тривалістю проведення державою жорсткої політики «високих податків», що тягне за собою масове ухилення підприємств і громадян від сплати податку та догляд легальної економіки в «тінь». Не змінюючи по суті елементів податкового процесу, держава намагається відшкодувати фіскальні та економічні втрати репресивними контрольними заходами, штрафами, іншими санкціями. Метою податкового контролю стає не створення умов для нормального функціонування податкового процесу і запобігання податкових правопорушень, а пошук винних і максимально можливий збір штрафів, все більше приймають характер стабільного і істотного джерела державних доходів.

Комбінована (рівноважна) податкова політика орієнтована на створення умов для стабільного і рівномірного забезпечення бюджетної системи податковими доходами і їх збільшення за рахунок зростання легальних обсягів виробництва, споживання та доходів, активізації інвестиційної діяльності та ефективного функціонування системи податкового контроляна основі оптимізації ставок основних податків і податкового тягаря , раціоналізації складу і структури податкової системи, податкових пільг і податкових санкцій, підвищення рівня збирання сті податків і зниження заборгованості за розрахунками з бюджетом.

У реальному житті складно, а часом неможливо, провести чіткі межі між першими трьома типами податкової політики. Як правило, яку проводить держава податкова політика носить комбінований (з переважанням рис однієї з них), але не завжди рівноважний (збалансований) характер. Тому найважливіше завдання держави - розробка ефективної комбінованої податкової стратегії і тактики.

3. В залежності від стратегічної спрямованості державного регулювання слід розрізняти стимулюючу і стримуючу податкову політику. Останній тип податкової політики можливий для країн з розвиненою ринковою економікою в періоди, коли виникає необхідність запобігання кризі перевиробництва і встановлення в зв'язку з цим більш жорстких податкових режимів. Для країн, що знаходяться в умовах стагфляції, мова може йти тільки про ефективну стимулюючої політики.

4. За територіальною ознакою податкову політику умовно можна розділити на федеральну, регіональну і місцеву. Умовно тому, що в даний час регіональні, а особливо місцеві, органи влади вУкаіни не володіють поки що відповідними податковими правами і повноваженнями, достатніми для проведення самостійної податкової політики. Можливо, що в найближчій перспективі ситуація зміниться в цій області. Однак за федеральним центром залишиться прерогатива розробки основних напрямків податкової стратегії і тактики, в рамках яких регіони і муніципалітети повинні будувати свою податкову політику, що необхідно для дотримання і зміцнення принципу єдності податкового простору і податкової політики на території всієї країни.

Поведена типізація і класифікація податкової політики має не скільки теоретичне, скільки прикладне значення для того, щоб проаналізувати і дати різнобічну оцінку проведеної в країні податкової політики, а на цій основі визначити напрямки, пріоритети та конкретні шляхи побудови ефективної податкової стратегії і тактики, приймати адекватні управлінські податкові рішення.

Перед українським урядом і іншими суб'єктами державного податкового менеджменту варто зараз найважливіше стратегічне завдання створення такого податкового режиму, який здатний забезпечити повний і своєчасний збір податків, достатніх для фінансування необхідних державних витрат, і створити сприятливі умови для прискореного економічного зростання.

Вирішенню цього завдання перешкоджає ряд причин, породжених податковою політикою 90-х рр .:

орієнтація податкової системи та елементів окремих податків (ставок, податкових баз) на виконання переважно фіскальної функції, що виражається в ефекті зайвої фіскальності (наприклад, високі ставки змушують платників податків ухилятися від податків і приховувати доходи від оподаткування, в результаті бюджет недоотримує необхідних сум);
нездорова орієнтація податкової системи на непрямі форми оподаткування - 65-70% всіх податкових доходів бюджету припадає на інфляційні, економічні дестимулює непрямі податки на бізнес (на виробництво і імпорт);
вкрай висока сукупна тягар нарахованих податків на товаропроізводящей сферу (в середньому 45-50 коп. на 1 руб. виручки від реалізації продукції);
надмірний тиск податкових нарахувань на оплату праці (майже 40 коп. на 1 руб. заробітної плати);
нездатність податкової системи вловити величезні незароблені компаніями, що здійснюють розробку корисних копалин та інших природних ресурсів, рентні доходи;
неефективність системи податкового пільгування, її відірваності від інвестиційної діяльності.

Незважаючи на ряд вже реалізованих в останні роки Урядом України заходів в області реформування оподаткування, ще тривалий час основними пріоритетами ефективної податкової політики залишаться такі її стратегічні напрямки:

По-перше, проведення реструктуризації та переорієнтація цільової спрямованості української податкової системи. Необхідно змінити структуру податкової системи з метою вловити «тіньові» фінансові потоки, побудувати оподаткування таким чином, щоб зацікавити підприємства і підприємців в легалізації обсягів виробництва, експорту, продажу та доходів (прибутку, оплати праці, підприємницького і валового доходів). У податковій системі необхідно міняти співвідношення між непрямими податками на бізнес і прямими прибутковими, особистими податками в бік збільшення частки прямих податків до рівня не менше 50% всіх податкових доходів. Потрібно підвищити значимість і змістити акцент у податковій системі на майнові податки і податки за користування природними ресурсами рентного типу, включаючи штрафні податки за порушення норм природокористування.

По-друге, забезпечення зростання податкових надходжень до бюджетів і позабюджетних фондів всіх рівнів виключно за рахунок нарощування обсягів виробництва, продажів і доходів.

По-третє, зниження податкового тягаря на товаропроізводящей сферу до оптимального дляУкаіни рівня на основі оптимізації податкових ставок і впорядкування податкової бази основних податків, що визначають структуру доходів бюджету.

По-четверте, перегляд позиції держави по відношенню до доходів від державних майна та власності. Чим більше будуть неподаткові доходи, тим більше можливостей для зниження податкового тягаря на товаровиробників.

По-п'яте, розвиток інфраструктури процесу збору податків шляхом повної автоматизації податкового процесу, впровадження сучасної комп'ютерної техніки та інформаційних технологій для проведення податкового контролю, створення єдиної універсальної бази даних, що включає всіх налогоплательщіковУкаіни, для впровадження автоматизованих контрольних технологій.