Віддільні поліпшення орендованого майна
Після закінчення терміну оренди вони можуть бути демонтовані. Віддільні поліпшення є власністю орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди (п. 1 ст. 623 ЦК РФ).
Після закінчення терміну договору з віддільними поліпшеннями орендар має право здійснювати будь-які дії, якщо договором не передбачені інші дії.
Віддільні поліпшення для цілей бухгалтерського і податкового обліку у орендаря визнаються окремим об'єктом ОС або включаються поточні витрати як матеріальні витрати.
Так як же врахувати такі витрати?
Бухгалтерський облік
При цьому в обліку робляться такі записи:
Дебет 08 Кредит 60, 76
- відображено вартість робіт і послуг сторонніх організацій, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна;
Дебет 01 Кредит 08
- витрати по поліпшенню орендованого майна враховані як окремий інвентарний об'єкт.
Якщо орендар виробляє віддільні поліпшення у вигляді установки обладнання, що вимагає монтажу, то прийняття до обліку відбивається так:
Дебет 07 Кредит 60
- відображена фактична собівартість придбання, яка відповідає договірній ціні, що підлягає сплаті постачальнику (без урахування ПДВ);
Дебет 08 Кредит 07
- відображено вартість обладнання, переданого в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60, 76
- відображено вартість (без урахування ПДВ) виконаних підрядником робіт по установці даного обладнання;
Дебет 01 Кредит 08
- відображена сформована первісна вартість об'єкта ОЗ, наведеного в стан, придатний для використання в запланованих цілях.
При цьому орендарем відкривається інвентарна картка на окремий об'єкт на суму зроблених витрат. У бухгалтерському обліку вартість об'єктів ОС погашається за рахунок нарахування амортизації в порядку, встановленому в розділі III ПБО 6/01.
Податок на прибуток
Якщо вартість відокремлюваних поліпшень буде менше 100 000 рублів, то в податковому обліку їх не можна враховувати у складі амортизується майна. В цьому випадку вартість обладнання враховується в податкових витратах одноразово при введенні об'єкта в експлуатацію. Виникає необхідність застосування ПБУ 18/02.
Первісна вартість ОЗ визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком ПДВ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Саме тому в разі встановлення обладнання, що вимагає монтажу, до податкового обліку воно приймається за первісною вартістю, яка складається з договірної ціни, що вимагає монтажу (без урахування ПДВ), і вартості виконаних підрядником робіт з його встановлення (без урахування ПДВ).
Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Податок на додану вартість
У разі виконання робіт і послуг сторонніх організацій, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна, а також при монтажі обладнання сума ПДВ, пред'явлена організації виконавцем, приймається до відрахування після прийняття на облік обладнання та виконаних робіт - звичайно, при наявності рахунку-фактури (подп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ).
Застосування ПБУ 18/02
Бухгалтерська професійна преса
