Уточнена декларація з податку на прибуток основні нюанси

У яких випадках потрібно подати уточнену декларацію

Причин подачі уточненої декларації може бути дуже багато, наприклад бухгалтер самостійно виявив помилку або йому на неї вказали аудитори. Помилка може бути виявлена ​​і керівником, якщо в його посадові обов'язки входить контроль обліку і оподаткування. Важливо зафіксувати те, як саме була виявлена ​​помилка, можна вказати в пояснювальній записці до уточненої декларації або скласти доповідну, так як дана інформація має істотне значення.

Виникає питання - а які наслідки чекають організацію при подачі "уточненки" з сумою доплатити або поверненню (заліку)?

Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо в раніше зданої декларації вона виявила неточності або помилки, які призвели до заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету.

Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, в якому була допущена помилка, відомий.

Якщо період, в якому була допущена помилка, ніхто не знає, уточнена декларація не подається. В цьому випадку перерахувати податкову базу і суму податку потрібно в тому періоді, в якому помилка була виявлена ​​(п. 1 ст. 81 і п. 1 ст. 54 НК РФ).

Такий порядок поширюється як на платників податків, так і на податкових агентів. При цьому податкові агенти зобов'язані подавати уточнені розрахунки тільки щодо тих платників податку, щодо яких виявлені помилки (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила за собою зайву сплату податку, то організація має право:

- подати уточнену декларацію за той період, в якому помилка була допущена (але не зобов'язана цього робити);
- виправити помилку, перерахувавши податкову базу і суму податку за той період, в якому ця помилка була виявлена. Таким способом можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, в якому була допущена помилка чи ні;
- не вживати ніяких заходів по виправленню помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Це випливає з положень абз. 3 п. 1 ст. 54 і абз. 2 п. 1 ст. 81 НК Україна і листи ФНСУкаіни від 11.03.11 № КЕ-4-3 / 3807.

Деякі особливості має порядок виправлення помилок у деклараціях з податку на прибуток за ті податкові періоди, в яких у організації склався збиток.

Якщо згодом організація виявила витрати, які не були враховані при складанні цих декларацій, включати такі витрати в розрахунок податку на прибуток за поточний період не можна. Подібні помилки не тягнуть за собою зайвої сплати податку, тому організація повинна подати уточнену декларацію, відбивши в ній збільшену суму витрат і новий розмір збитку. Такий висновок випливає з листів МінфінаУкаіни від 27.04.10 № 03-02-07 / 1-193 та від 23.04.10 № 03-02-07 / 1-188.

Якщо помилка в податковій звітності виявлено в результаті податкової перевірки (податок донараховано (зменшений) податковою інспекцією), уточнені декларації подавати не потрібно на підставі п. 1 ст. 81 НК РФ.

Суми недоїмки (переплати), виявлені в результаті податкової перевірки, фіксуються в матеріалах перевірки (ст. 100, 101 НК РФ). За підсумками перевірки на підставі цих матеріалів податкова інспекція самостійно відобразить ці суми в картці особового рахунку організації.

Якщо виявлена ​​помилка, яка призвела до спотворення податкової бази: до її заниження, а також пройшло більше трьох років. то організація може, але не зобов'язана подати уточнену декларацію (п.1 ст. 81 і п. 1 ст. 54 НК РФ; лист МінфінаУкаіни від 08.04.10 № 03-02-07 / 1-153).

Якщо допущена помилка призвела до завищення податкової бази і спричинила за собою зайву сплату податку, організація має право подати уточнену декларацію.

Остаточне рішення в такій ситуації організація повинна прийняти самостійно, оцінивши доцільність своїх дій.

На що слід звернути увагу при подачі уточненої декларації

По перше. уявлення уточненої податкової декларації може спричинити за собою виїзну податкову перевірку того періоду, за який представлена ​​уточнена звітність.

Перевірка буде проведена незалежно від того, що податкові зобов'язання були спотворені більш ніж три роки тому (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). Так само інспекція має право перевірити за даний період будь-які податки незалежно від того, за яким податку подається уточнена декларація. За результатами перевірки інспектори можуть виявити порушення податкового законодавства, а отже, донарахувати податки і розрахувати пені. Оштрафувати організацію інспектори не зможуть, оскільки помилка була допущена більше трьох років тому (ст. 113 НК РФ).

По-друге. якщо уточнена декларація подана після закінчення трьох років з моменту зайвої сплати податку, то організація не має права на повернення (залік) цієї суми навіть в судовому порядку. За загальним правилом до цього моменту термін, протягом якого може бути подано заяву про повернення переплати, вже закінчиться (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Наприклад, якщо організація виявила витрати, які не були враховані при розрахунку податку на прибуток п'ять років тому, вона може включити ці витрати в розрахунок податкової бази поточного періоду, не подаючи уточненої декларації, НК Україна не обмежує термін перерахунку податкової бази. Разом з тим, якщо за наслідками перерахунку організація подасть уточнену декларацію і зажадає повернення (заліку) зайвої суми податку, інспекція не задовольнить цю вимогу, адже термін подачі заяви про залік або повернення може бути подано протягом трьох років з дня сплати податку. Такий висновок підтверджують листи МінфінаУкаіни від 08.04.10 № 03-02-07 / 1-152, від 08.04.10 № 03-02-07 / 1-153 та ФНСУкаіни від 29.04.11 № АС-4-3 / 7037.

По-третє. уточнену декларацію можна подати, якщо організація виявила переплату з податку в зв'язку з помилкою, яка була допущена більше трьох років тому, але при цьому термін подачі заяви на повернення (залік) надміру сплаченої суми податку ще не закінчився. В такому випадку: 1) разом з уточненою декларацією потрібно подати заяву на повернення (залік) переплати; 2) організація може подати до податкової інспекції документи, що підтверджують факт переплати. Такий висновок випливає з листа ФНСУкаіни від 12.12.06 № ЧД-6-25 / +1192.

Так як уточнена декларація до зменшення подана за період, що перевищує три роки, але трирічний термін для повернення відповідно до ст. 78 НК Україна не закінчився (за поданою ТОВ «Максимум» заяви про повернення), то податковий орган проводить камеральну перевірку.

Одночасно суспільство в інспекцію всі документи, на підставі яких була складена уточнена декларація (копії первинних і платіжних документів, договорів з контрагентами, рахунків-фактур і т. П.).

Таким чином, декларація подана після закінчення трьох років з моменту зайвої сплати податку на прибуток, але термін подачі заяви на залік (повернення) ще не закінчився.

Податковий орган прийняв дану уточнену податкову декларацію, і розглянув заяву про залік суми надміру сплаченого податку на прибуток з урахуванням самостійно поданих платником податків підтверджуючих документів, після цього податковий орган винесе рішення у відповідності до норм ст. 78 і 87 НК Україна і поверне, в разі, якщо до того будуть підстави.

Федеральна податкова служба розглянула листи щодо уточнених податкових деклараціях з податку на прибуток організацій і повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 1 статті 81 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ) при виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не приводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію.

При цьому НК Україна не містить положень, що обмежують термін подання платником податків уточненої податкової декларації. Відповідно до пункту 4 статті 80 НК Україна податковий орган не має права відмовити в прийнятті податкової декларації, поданій платником податків за встановленою формою (встановленим форматом).

Таким чином, представляючи уточнені податкові декларації зі зменшенням суми раніше обчисленого податку (в тому числі за звітні або податкові періоди, сплата податку за які проведена більш як три роки тому) платник податків реалізує своє право на подання уточнених податкових декларацій, складених за правилами глави 25 «Податок на прибуток організацій »НК РФ.

Разом з тим, розрахунок податку наростаючим підсумком з початку року з урахуванням нарахованих раніше сум авансових платежів не скасовує дію статті 78 НК Україна про можливість заліку або повернення суми надміру сплаченого податку (авансових платежів) протягом трьох років з дня їх сплати.

Зменшення суми обчисленого податку за уточненою податковою декларацією означає зменшення розміру зобов'язання платника податків зі сплати до бюджету суми податку (авансового платежу податку), а за умови сплати податку (авансового платежу) в первісної суми - освіту надміру сплаченого податку (т. Е. Переплати).

Не відобразивши в картці розрахунків з бюджетом уточнену податкову декларацію з зменшенням авансового платежу, сплаченого понад три роки тому, податковий орган тим самим правомірно не справив автоматично залік авансовий сум з вичерпаним терміном позовної давності в сплату платежів, обчислених за наступні звітні періоди.

державний радник
Укаїни 2 класу
С.Н. Андрющенко