Товарні знаки облік та оподаткування
Будь-яка компанія прагне до того, щоб її продукція була пізнавана споживачами. Адже це сприяє збільшенню обсягу продажів. Але для того щоб товар став знаком потенційним покупцям, його необхідно індивідуалізувати. Ідеальним інструментом для цього є товарний знак. Разом з тим така «візитна картка» товару вимагає певних витрат. І часом досить суттєвих.
застовпити ім'я
Визначення товарного знака та порядок його звернення встановлені Цивільним кодексом. Так, в статті 1477 Кодексу сказано, що товарний знак - це позначення, яке служить для індивідуалізації товарів як компаній, так і індивідуальних підприємців. При цьому не варто плутати товарні знаки і знаки обслуговування. Хоча за своєю суттю вони ідентичні, але виконують різні функції. А саме: товарні знаки служать для індивідуалізації товарів, а знаки обслуговування - для впізнаваності виконуваних робіт або послуг, що надаються.
Товарний знак може бути зареєстрований в будь-якому вигляді: словесному, образотворчому або комбінованому. Але в той же час знову розроблений символ повинен бути таким, щоб його не можна було сплутати з раніше зареєстрованим брендом.
Виключне право на товарний знак діє протягом 10 років з дня подачі заявки на державну реєстрацію (п. 1 ст. Тисяча чотиреста дев'яносто одна ГК). При цьому термін дії реєстрації може бути продовжений ще на 10 років. І таке продовження можливо необмежену кількість разів. Але якщо зареєстрований товарний знак не використовується безперервно протягом 3 років з дня його реєстрації, то його правова охорона може бути достроково припинена (п. 1 ст. 1486 ЦК). Причому заяву про невикористання товарного знака може бути подано будь-яким зацікавленою особою, в тому числі і конкурентом.
Облік власного товарного знака
Одночасно з прийняттям товарного знака до обліку необхідно визначити термін його корисного використання - виражений в місяцях період, протягом якого знак можна використовувати. Причому використовувати не просто так, а з метою отримання економічної вигоди. Зробити це зовсім нескладно. Адже період дії свідоцтва встановлений законодавством: 10 років з моменту подачі заявки на реєстрацію. Значить, термін дії свідоцтва треба просто зменшити на період очікування від дати подання заявки до видачі охоронного документа.
Вартість товарного знака поступово списується на витрати через амортизацію. Введений в експлуатацію товарний знак можна починати амортизувати з наступного місяця після початку його використання. При цьому є кілька способів розрахунку амортизаційних відрахувань. Але найкраще вибрати лінійний. Тоді не буде відмінностей в обліку сум амортизації як для цілей бухгалтерського обліку, так і для оподаткування.
Але не завжди реєстрація товарного знака проходить гладко, іноді Роспатент відмовляє у визнанні нового бренду. В цьому випадку у компанії не з'явиться нового активу, та й витрати на нього не будуть зменшувати прибуток, так як не є економічно обгрунтованими.
ТОВ «Айсберг» займається виробництвом холодильного обладнання. З метою підвищення конкурентоспроможності продукції, що виробляється керівництвом компанії було прийнято рішення про створення свого товарного знака. Тому було укладено договір з консалтинговою фірмою для отримання рекомендацій про порядок застосування свого бренду. Вартість консультаційних послуг склала 47 200 руб. в тому числі ПДВ - 7200 руб. Крім того, ТОВ «Айсберг» доручило дизайн-бюро розробити товарний знак. Вартість послуг дизайнерів - 35 400 руб. в тому числі ПДВ - 5400 руб. Коли бренд був розроблений, компанія подала заявку на реєстрацію товарного знака та експертизу заявленого позначення. За подачу заявки сплачено патентне мито - 8500 руб. Після проведеної експертизи заявки фірма сплатила патентну мито в розмірі 10 000 руб. за реєстрацію та видачу свідоцтва. Весь процес реєстрації товарного знака зайняв 6 місяців.
У бухгалтерському обліку підприємства було зроблено такі проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 40 000 руб. - отримано звіт від консалтингової фірми про порядок застосування бренду;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена консультантом;
Дебет 60 Кредит 51
- 47 200 руб. - оплачені послуги консалтингової фірми;
Дебет 08 Кредит 60
- 30 000 руб. - дизайн-бюро розроблений товарний знак;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена дизайнерами;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачені послуги за розробку товарного знака;
Дебет 76 Кредит 51
- 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) - оплачені патентні мита за подачу заявки, експертизу і видачу свідоцтва;
Дебет 08 Кредит 76
- 18 500 руб. - патентні мита віднесені на збільшення первісної вартості товарного знака;
Дебет 04 Кредит 08
- 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) - введений в експлуатацію товарний знак;
Дебет 68 Кредит 19
- 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) - прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений консультантами і дизайнерами.
Після прийняття товарного знака до обліку його можна амортизувати. Строк корисного використання зареєстрованої марки - 114 міс. (10 років × 12 міс. - 6 міс.).
Дебет 20, 44 Кредит 05
- 776,32 руб. (88 500 руб. 114 міс.) - нарахована амортизація по товарному знаку.
Амортизація буде нараховуватися щомісячно як в бухгалтерському, так і податковому обліку. Крім того, вона буде зменшувати прибуток. Якщо ж товарний знак перестане виконувати свою функцію, то амортизацію можна буде врахувати при розрахунку податкової бази.
Отримання товарного знака в користування
Деякі компанії вважають за краще не реєструвати свій товарний знак, а скористатися чужим. Адже власний лейбл вимагає значних витрат на розкрутку, в той час як деякі бренди цілком впізнавані. Для отримання можливості використовувати чужий товарний знак у своїй діяльності необхідно укласти з його власником (ліцензіаром) договір комерційної концесії (п. 1 ст. 1027 ЦК). Але, укладаючи такий договір, потенційний користувач знака (ліцензіат) повинен бути готовий до того, що йому доведеться забезпечити відповідність якості вироблених на основі договору товарів. Причому якість продукції має відповідати не його внутрішнім нормам, а стандартам ліцензіара (ст. 1032 ЦК).
Договір комерційної концесії обов'язково повинен бути зареєстрований в Роспатенті. Якщо цього не зробити, договір буде вважатися нікчемним (п. 2 ст. 1028 ЦК). А це означає відсутність права на використання бренду. І, як наслідок, так званий ліцензіат не зможе зменшити прибуток на платежі, здійснені за таким договором (п. 1 ст. 252 НК). Та й проблеми з ПДВ теж з'являться: його не можна буде зарахувати. Також не можна зменшити прибуток на суми, виплачені ліцензіарові до укладення договору. При цьому за загальним правилом саме правовласник зобов'язаний забезпечити належну реєстрацію договору концесії. Якщо, звичайно ж, договором не передбачено інше (п. 2 ст. 1031 ЦК).
ТОВ «Зірочка» укладено договір комерційної концесії на право використання товарного знака ЗАТ «Сузір'я». Термін дії договору - 5 років (60 міс.). Відповідальним за реєстрацію договору є ТОВ «Зірочка». Сума мита за реєстрацію договору становить 8000 руб. Винагорода ліцензіара за договором становить: одноразовий платіж - 590 000 руб. в тому числі ПДВ - 90 000 руб. і щомісячний платіж - 70 800 руб. в тому числі ПДВ - 10 800 руб.
У бухгалтерському обліку ліцензіата зроблені проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 8000 руб. - оплачена патентне мито за реєстрацію договору;
Дебет 012
- 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 років × 12 міс.) - отримане право користування товарним знаком відображено за балансом;
Дебет 97 Кредит 76
- 8000 руб. - патентне мито віднесена на витрати майбутніх періодів;
Дебет 60, 76 Кредит 51
- 590 000 руб. - перераховано одноразовий платіж;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- 90 000 руб. - відбито ПДВ з суми одноразового платежу;
Дебет 97 Кредит 60, 76
- 500 000 руб. - разовий платіж врахований в складі витрат майбутніх періодів;
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. - Зарахований ПДВ з суми одноразового платежу;
Дебет 20, 44 Кредит 60, 76
- 60 000 руб. - нарахований щомісячний платіж;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- 10 800 руб. - відбито ПДВ з суми щомісячного платежу;
Дебет 20, 44 Кредит 97
- 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.). 60 міс.) - врахована
частина витрат майбутніх періодів.
О. Черевадская. керівник відділу загального аудиту ЗАТ АК «ДІЛОВИЙ ПРОФІЛЬ»