тимчасові споруди
Аніщенко А. В .. аудитор ТОВ «Аудиторська фірма" Атолл-АФ "»
В обліку тимчасових будівель і споруд є деякі особливості. Порядок дій залежить від конкретних обставин. Розповімо про нього на прикладі господарської ситуації.
Спосіб виконання договором не передбачений
На одному з будівництв склалася наступна ситуація. З субпідрядником укладено договір на розвантаження піску для намивання території. Для виконання договору субпідрядник спорудив на будмайданчику трубопровід, по якому подається пісок. Спорудження тимчасове. Предмет договору - розвантаження піску в певному обсязі - без вказівки, що для цього необхідно підведення трубопроводу.
У підрядника виникли питання. Чи відображати йому трубопровід в обліку? Якими документами його оформити? Чи треба складати і погоджувати із забудовником кошторис на створення трубопроводу, ставити об'єкт на облік в якості основного засобу, нараховувати амортизацію і т. Д.
Підрядника можна заспокоїти - враховувати йому нічого не треба (крім вартості виконаних робіт згідно з договором). Як сказано в пункті 1 статті 702 Цивільного кодексу РФ, за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його. Згідно з пунктом 1 статті 704 Цивільного кодексу РФ, якщо інше не передбачено договором підряду, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами.
Якщо із закону або договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену в договорі роботу особисто, то він має право залучити до виконання своїх зобов'язань інших осіб (субпідрядників). У цьому випадку підрядник виступає в ролі генерального підрядника (п. 1 ст. 706 Цивільного кодексу РФ). Для субпідрядника він стає замовником, а субпідрядник виступає як підрядник. Відповідно до статті 709 Цивільного кодексу України у договорі підряду вказуються ціна підлягає виконанню роботи або способи її визначення. Ціна роботи може бути визначена шляхом складання кошторису, але можливий і інший спосіб.
В даному випадку укладений договір про розвантаження піску із зазначенням ціни даної роботи. Як субпідрядник буде виконувати цей договір - його справа. Зведення тимчасового трубопроводу слід обліковувати субпідрядника.
Але все ж субпідрядник повинен поставити підрядника до відома про передбачуване створення тимчасової споруди та обумовити його подальшу долю. Оформити це можна у вигляді додаткової угоди до договору, якщо відразу підряднику про це не було відомо.
Справа в тому, що, по-перше, за стан будмайданчика, як правило, відповідає генпідрядник.
А по-друге, оскільки роботи з розвантаження піску виконуються на платній основі, важко припустити, що споруджувати трубопровід субпідрядник буде за рахунок власних коштів (собі в збиток). Значить, вартість його створення так чи інакше врахована в ціні договору, і що робити з цим трубопроводом по закінченні виконання договору (передати підряднику, ліквідувати і т. Д.), Має бути узгоджене сторонами.
Раз трубопровід в кошторисі не передбачено - це нетитульні об'єкт, який є тимчасовим спорудам.
Облік у субпідрядника
Тепер розглянемо докладніше порядок дій для субпідрядника.
Відображення трубопроводу в обліку залежить від терміну, на який він створюється.
Такі об'єкти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка складається з усіх фактичних витрат на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Нарахування амортизації по тимчасовому спорудження починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку в якості основного засобу (п. 21 ПБУ 6/01).
Врахуйте: якщо трубопровід планується використовувати менш року (судячи з ситуації швидше за все це саме так), то до складу основних засобів включати його не можна.
У цьому випадку витрати на спорудження об'єкта повинні накопичуватися на рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Потім їх потрібно перевести на рахунок 10 «Матеріали» (субрахунок «Інвентар і господарські речі»). Потім вартість споруди переноситься на рахунки обліку витрат на виробництво або на інші відповідні рахунки.
Податок на прибуток. Якщо в бухгалтерському обліку у субпідрядника тимчасовий трубопровід буде враховуватися як основний засіб, то таким же на підставі пункту 1 статті 256 та пункту 1 статті 257 Податкового кодексу України він повинен вважатися і в податковому обліку.
Даний Класифікатор не відносить до основних фондів тимчасові споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт в складі накладних витрат (як відбувається у випадку з нетитульних споруд).
Якщо трубопровід до складу основних засобів не потрапляє, то потрібно застосувати положення підпункту 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ. Де сказано, що до матеріальних витрат відносяться витрати організації на придбання в тому числі іншого майна, яка не є амортизируемим. Його вартість включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення в експлуатацію. Це означає, що після введення трубопроводу в експлуатацію субпідрядник отримує право одноразово списати його вартість до податкових витрат.
Податок на майно . Якщо трубопровід включений субпідрядником до складу основних засобів, то вартість його створення буде обкладатися податком на майно. Оскільки об'єктом оподаткування цим податком є майно, що обліковуються на балансі в якості основних засобів за правилами бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 Податкового кодексу РФ).
Швидше за все після ліквідації трубопроводу залишиться маса відходів, які необхідно врахувати, як і витрати на саму ліквідацію.
У податковому обліку, згідно з пунктом 13 статті 250 Податкового кодексу РФ, ринкову вартість отриманих матеріалів слід включити у позареалізаційні доходи. При цьому витрати на ліквідацію об'єктів можна врахувати в складі позареалізаційних витрат (подп. 8 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ).
ТОВ «Грунт» в якості субпідрядника уклало договір на розвантаження піску для намивання території. У договорі визначена вартість роботи, але не обмовляється конкретний спосіб її виконання. Субпідрядник спорудив на будмайданчику трубопровід, по якому пісок подається на намивають територію. Трубопровід тимчасовий з терміном використання менше 12 місяців. Вартість його спорудження - 12 000 руб.
Після виконання замовлення об'єкт був ліквідований (за погодженням сторін). Ринкова вартість отриманих відходів - 4200 руб. Витрати на ліквідацію (демонтаж) - 680 руб.
Бухгалтер ТОВ «Грунт» для відображення пов'язаних з трубопроводом операцій зробив в обліку такі записи:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (02, 69,70)
- 12 000 руб. - споруджений тимчасовий трубопровід для подачі піску;
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Інвентар і господарські речі»
КРЕДИТ 23
- 12 000 руб. - об'єкт зарахований до складу запасів;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субрахунок «Інвентар і господарські речі»
- 12 000 руб. - вартість трубопроводу списана на собівартість виконаних робіт за договором;
ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 4200 руб. - оприбутковано матеріали, отримані від розбирання трубопроводу;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати»
КРЕДИТ 70 (69)
- 680 руб. - списані витрати на ліквідацію трубопроводу.
Підрядник повинен виконати за завданням замовника певну роботу і здати її результати замовнику. Якщо інше не передбачено договором підряду, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 704 Цивільного кодексу РФ).