Сутність і принципи оподаткування

Податок - це примусово вилучаються державою або місцевою владою кошти з фізичних та юридичних осіб, необхідні для здійснення державою своїх функцій. Збори ці виробляються на основі державного законодавства.

Використання податків в якості інструменту централізованого впливу на економічний розвиток держави має тривалу історію в міру розвитку товарно-грошових відносин. Перший грошовий поголовний податок на громадян був введений ще в Римській імперії в II столітті. Розвиток обміну і економічної цивілізації супроводжується витісненням податками інших видів платежів, в тому числі натуральних.

В сучасних умовах податки виконують такі функції:

Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, мит та інших платежів, а також форм і методів їх побудови і стягування утворює податкову систему. Зі зміною форм державного устрою змінюється і податкова система, яка може бути дво- або трехзвенная. Наприклад, в Німеччині і США вона діє на державному, регіональному та місцевому рівнях.

Принципи, яким повинна відповідати податкова система по А. Сміту, включають нейтральність, справедливість і простоту розрахунку. (Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. - М. Соцгіз, 1935. Т. 2. С. 341-343). Ці принципи не втратили своєї значущості до теперішнього часу. Нейтральність податкової системи полягає в забезпеченні рівних податкових стандартів для податкових платників. На жаль, в країнах з перехідною економікою цієї нейтральності практично не існує. Широка диференціація податків, різноманітність пільг галузям і фірмам дискредитують суспільство та підривають економічну стабільність.

Принцип простоти передбачає побудову податкової системи з використанням набору таких функціональних інструментів визначення оподатковуваного доходу, податкової ставки і величини податку, які зрозумілі і налогосборщікам, і платникам податків.

У країнах з федеративним устроєм при формуванні податкової системи широко використовується принцип рівномірного розподілу податкового тягаря по окремих регіонах і суб'єктах федерації.

Кількісно рівень податкового тягаря можна уявити відношенням суми податків на душу населення до платоспроможності, або суми податку, що залишилася після сплати податку, до платоспроможності.

де - середня сума податків на душу населення;

ДH - дохід населення після сплати податків;

ПН - платоспроможність населення.

Можна обчислювати рівень податкового тягаря за часткою податків у валовому внутрішньому продукті:

де К '' нал.брем. - коефіцієнт або рівень податкового тягаря;

Н - сума податків;

ВВП - валовий внутрішній продукт.

Останній метод дозволяє здійснювати порівняльні зіставлення податкових навантажень окремих країн. А тому він рекомендується міжнародною організацією ЮНЕСКО.

Методи побудови і стягування податків, їх елементи визначаються відповідними законодавчими актами. Серед елементів оподаткування виділяють:

суб'єкт податку - це платник податку, юридична або фізична особа, на яке законодавчо покладено обов'язок сплачувати податок; носій податку - особа, яка фактично сплачує податок. Виділення цього елемента пояснюється тим, що податковий тягар іноді фактично перекладається з суб'єкта податку на споживача продукції через механізм цін (при сплаті податку на додану вартість, акцизу та ін.). Часто суб'єкт і носій податку збігаються; об'єкт податку - це дохід або майно, з якого нараховується податок (прибуток і дохід; вартість певних товарів; додана вартість на продукцію, роботи, послуги; майно юридичних і фізичних осіб; передача майна (дарування, успадкування), операції з цінними паперами і т . Д.); джерело податку - це дохід суб'єкта, за рахунок якого сплачується податок (прибуток, заробітна плата, відсоток, рента); одиниця оподаткування - одиниця виміру з об'єкта податку (рублі, метри, літри тощо.); ставка податку - величина податку на одиницю оподаткування об'єкта або встановлюється в твердому розмірі (абсолютна сума на одиницю оподаткування). Розрізняють граничні, середні, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки. Гранична податкова ставка - це частка додаткового (оподатковуваного) або приростного доходу, яку доводиться виплачувати у вигляді податку. Середня податкова ставка - загальна сума виплачується податку по відношенню до загального обсягу оподатковуваного доходу. Це податкова ставка на весь оподатковуваний дохід. Податкова ставка вважається прогресивною, якщо її середня ставка підвищується в міру зростання доходу; регресивною, якщо середня ставка знижується в міру зростання доходу; пропорційної, якщо середня ставка залишається незмінною незалежно від розмірів доходу; методи справляння податків - кадастровий (передбачає використання кадастру (реєстру), який містить перелік типових об'єктів (землі, будинків і т.д.), що класифікуються за зовнішніми ознаками і встановлює середню прибутковість об'єкта обкладання; вилучення податку до отримання власником доходу (прибутковий податок з фізичних осіб); вилучення податку після отримання доходу (платник податків подає до податкової інспекції декларацію, тобто офіційну заяву про отримані доходи, а податкові органи, виходячи від величини об'єкта оподаткування і действующ їх ставок, встановлюють розмір податку).

Існує кілька класифікацій податків. Залежно від способу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки - це платежі, що стягуються безпосередньо з осіб і сплачуються з їх доходу. Джерелом таких податків є прибуток, дивіденди, відсотки, спадок тощо. До прямих податків відносяться: прибутковий податок з юридичних осіб на прибуток корпорації, податок на дохід від грошового капіталу і на дохід від заощаджень, податок на капітал і власність (майновий, на приватне стан, на спадщину та дарування, на приріст капіталу), прибутковий податок з фізичних осіб.

Непрямі податки сплачуються опосередковано через ціни товарів і послуг в момент їх придбання. Вони встановлюються на товари масового споживання, послуги транспорту, сфери обслуговування. Їх перевага полягає в тому, що стягуються суми беруться в зручний для платника час і найбільш зручним способом. Однак непрямі податки включаються до складу витрат виробництва і додаються до цін на товари і послуги. У зв'язку з цим підвищуються ціни і податки перекладаються в залежності від ступеня еластичності попиту і пропозиції на даний товар, на кінцевого споживача. Основні непрямі податки - це податки на споживання (ПДВ, податок з продажів, акцизи), фіскальні монопольні податки і митні податки.

Для того щоб дати оцінку справедливості і рівності справляння податків з платників податків, в країнах з ринковою економікою використовується поняття прогресивності оподаткування, тобто відносини суми, що стягується у вигляді податку з доходу, до величини доходу. У зв'язку з цим в системі оподаткування виділяють: пропорційний (вказує на те, що абсолютна сума податку пропорційна доходу працівника), регресивний (означає зростання податку в процентному відношенні в міру зниження доходу працівника) і прогресивний (вказує на те, що в процентному відношенні податок встановлюється тим вище, чим вище дохід) податки.

За сферою поширення податки діляться на загальнодержавні та місцеві. До загальнодержавних належать податки, що надходять до державного бюджету і формують його на 85-90% (податки на експорт та імпорт, митні збори, велика частина податку на прибуток і доходи). До місцевих податків відносяться податки, що надходять до місцевих бюджетів, що формують його в середньому на 70% (земельний податок, податок з власників будівель, частина податку на додану вартість, на доходи і прибуток).

З точки зору використання коштів, що надійшли виділяють загальні та специфічні податки. Загальні податки не мають конкретного призначення в плані їх використання. Вони йдуть на фінансування капітальних і поточних витрат як державного, так і місцевого бюджету. Специфічні призначені для використання їх в суворо визначених цілях (Надзвичайний податок з ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС, відрахування в пенсійний фонд та ін.).

Податок на додану вартість (ПДВ) - другий за значимістю податок. Він є порівняно новою формою оподаткування і впливає на економічну поведінку виробників і споживачів. Додана вартість включає заробітну плату, амортизацію, прибуток, відсоток за кредит, витрати на електроенергію. ПДВ - непрямий податок, який включається в оптову ціну, в результаті чого платником його є покупець. У зв'язку з цим він носить регресивний характер для кінцевого споживача. Ставки ПДВ коливаються від 10 до 20%.

Акцизом обкладається продукція, що має за своєю специфікою монопольні ціни і стійкий попит. Це непрямий податок, який включається в ціну товару, збільшуючи її. За способом вилучення акцизи діляться на індивідуальні (на тютюнові, винно-горілчані вироби, бензин та ін.) І універсальні (податок з обороту). Об'єктом оподаткування є виручка від реалізації продукції, носієм акцизу -покупець. Акцизні ставки диференціюються за видами товарів. Податок на нерухомість відноситься до прямих податків і сплачується за користування виробничими та невиробничими фондами, об'єктами нового і незавершеного виробництва. Бюджетні організації даним видом податку не обкладаються.

Екологічний податок стягується з підприємств за обсяг видобутку природних ресурсів і викиди в навколишнє середовище забруднюючих речовин. Податок диференціюється в залежності від розміру перевищення обсягів видобутку і викидів понад встановлені ліміти і може стягуватися в трьох- або п'ятикратному розмірі.

Слід зазначити, що податкові системи розвинених країн, побудовані з урахуванням основних принципів, передбачають широке застосування стимулюючих пільг. Найважливішими з них є інвестиційний податковий кредит, прискорена амортизація, знижка на виснаження надр при видобуванні природних ресурсів та ряд інших. Інвестиційний кредит по суті являє непряме фінансування державою капітальних вкладень приватного підприємництва за рахунок звільнення від сплати податку на період окупності капіталозатрат. В основному він розрахований на впровадження інноваційних технологій, заміну застарілого обладнання, виробництво конкурентоспроможних виробів. Сума пільг, розрахованих в процентному відношенні до вартості обладнання, віднімається від суми податку, а не з оподатковуваного доходу. Це зменшує вартість знову закуповуваного устаткування на величину знижки.

При прискореної амортизації держава дозволяє списувати амортизацію в масштабах, істотно перевищують реальний знос основного капіталу. По суті, це не що інше, як податкова субсидія підприємцю. Підвищення амортизаційних відрахувань зменшує суму прибутку, що обкладається податком, а це прискорює оборот основного капіталу.

Податкова система, побудована з урахуванням податкових пільг і раціональних податкових ставок, забезпечує дію стимулюючої функції розвитку виробництва і збільшення податкової бази. Навпаки, невиправдане збільшення ставок створює умови зниження обсягів виробництва і «відходу» від сплати податків.

Прикладом великомасштабних заходів щодо стимулювання загальної економічної кон'юнктури може служити велике зниження податкових ставок на початку 80-х років XX ст. в США. Теоретичним обґрунтуванням цієї програми стали розрахунки американського економіста А. Лаффера, який довів, що зниження податкових ставок до граничної оптимальної величини сприяє піднесенню виробництва і зростання доходів. Згідно міркувань А. Лаффера, надмірне підвищення податкових ставок на доходи корпорацій знижує у них стимули до капіталозатратам, гальмує НТП, уповільнює економічне зростання. Графічне відображення залежності між доходами бюджету і динамікою податкових ставок отримало назву «Кривий Лаффера» (рис. 5.1).

На малюнку по осі ординат відкладені податкові ставки R, по осі абсцис - надходження в бюджет V. При збільшенні ставки податку R дохід держави в результаті оподаткування V збільшується.

Крім того, уряди використовують широкий арсенал методів податкового регулювання економіки на мікро- і макрорівні, серед яких можна виділити методи, пов'язані:

• з видами, ставками, структурою податків (введення нових або підвищення діючих ставок податків; маніпулювання величиною ставок податків на певній території або протягом певного періоду часу; зміна структури податків; використання прогресивної системи оподаткування; диференціація ставок податків по галузях і видам виробництв; використання різноманітних систем прибуткового оподаткування корпорацій);

• з пільгами і знижками, в тому числі з метою заохочення ділову активність, стимулюючими міграцію капіталу, розвиток експортного виробництва, підприємництва, НДДКР та ін. (Пільги і знижки на особисті доходи платників податків; система прискореної амортизації; інвестиційний податковий кредит; пільги по окремих галузях і компаніям , знижки на прибуток малого бізнесу і збиткових підприємств, відрахування з податкової бази витрат по НДДКР, пільги при оподаткуванні доходів від приросту капіталу; пільги, що стимулюють приватні інвестиції в акції, пільги підприємствам, які створюють робочі місця; пільги іноземним інвесторам в «офшорних зонах», податкових гаванях та ін.);

• з гармонізацією та уніфікацією національних податкових систем (уніфікація ставок по провідних видах .налогов, структур оподаткування).

Податкова система Білорусі, параметри яких відповідають умовам ринкової економіки, знаходиться в стадії формування. Це втілюється в підборі провідних форм і видів податків, визначенні ставок, відпрацювання структури загальнореспубліканських і місцевих податків, визначенні функціональної спрямованості оподаткування, апробації різних форм і методів податкового регулювання тощо.

Відповідно до чинного Закону «Про податки і збори, що стягуються до бюджету Республіки Білорусь» до податків відносяться: ПДВ, акцизи, податок на прибуток і доходи, платежі за користування природними ресурсами (екологічний податок), податок на нерухомість, митні збори і збори, плата за землю, державне мито та збори, надзвичайний податок.

Доходи місцевих бюджетів областей та м Мінська формуються за рахунок надходжень податку на прибуток підприємств і організацій комунальної власності, громадських організацій, споживчої кооперації, колгоспів, кооперативів та інших господарств, податку на нерухомість, який сплачується підприємствами комунальної власності і юридичними особами, держмита, прибуткового податку з громадян, ПДВ, акцизів, плати за землю, податку за користування природними ресурсами, лісового доходу.

Однак в умовах високої інфляції ефективність непрямої форми оподаткування різко знижується. Крім того, при товарному дефіциті переважання непрямих податків обумовлює виникнення негативних наслідків. Непрямі податки сприяють підвищенню цін, посилюють інфляційні процеси, стимулюють процес перекладання податків з виробників товарів на кінцевих споживачів. Така ситуація зумовлює необхідність реформування системи оподаткування, пріоритетними напрямками якого є посилення ролі прибуткового оподаткування, зниження ставок податків по провідних видах податків і прогресивності оподаткування, пільгування певних видів діяльності, продукції.