Сума відпускних наступного місяця, проводки
При нарахуванні перехідних відпускних рахунок 97 використовувати не потрібно, так як дані нарахування не належать до витрат майбутніх періодів. Розподіляти відпускні по місяцях також не потрібно. Нарахування потрібно оформляти проводками Дт 20 (26,44) Кт 70 (якщо резерв на відплату відпусток не створювався) або Дт 96 Кт 70 (за рахунок резерву на відплату відпусток).
Обгрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух» vip-версія
1Рекомендація: Як відобразити в бухобліку нарахування відпускних
Порядок відображення в бухгалтерському обліку відпускних залежить від того, створює організація резерв на оплату відпускних чи ні.
Резерв на оплату відпусток
Бухоблік: резерв не створюється
Якщо резерв в бухобліку не створюється, то нарахування та виплату відпускних відобразіть наступним чином:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 70
- нараховані відпускні.
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- виплачені відпускні. *
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 70).
Аналогічні проводки робіть і в тому випадку, якщо відпустка є перехідним (т. Е. Починається в одному місяці, а закінчується в іншому). При цьому розподіляти відпускні по місяцях бухгалтеру не доведеться. *
Це пояснюється наступним.
У зв'язку з цим рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» використовується не у всіх випадках, в яких він застосовувався раніше. Цей рахунок можна використовувати за умови, що відповідні суми прямо названі в якості витрат майбутніх періодів в діючих нормативно-правових актах з бухобліку. Або суми враховуються на рахунку 97, якщо вони відповідають таким критеріям:
організація понесла витрати, при цьому у контрагента не виникло зустрічних зобов'язань перед нею (в іншому випадку визнається дебіторська заборгованість, а не витрата);
дані витрати не формують вартість матеріальних або нематеріальних активів;
витрати зумовлюють отримання доходу протягом декількох звітних періодів. *
Відпускні, нараховані в поточному місяці за наступний місяць, до витрат майбутніх періодів не відносяться, оскільки такі витрати не обумовлюють отримання доходів в декількох звітних періодах (п. 19 ПБУ 10/99) і впливають на фінансовий результат саме того періоду, в якому вони здійснені . Отже, в бухгалтерському обліку відпускні не потрібно розподіляти між місяцями, на які припав відпустку, тобто їх слід враховувати одноразово за фактом нарахування. *
Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому. Організація є суб'єктом малого підприємництва, резерв на оплату відпускних не створює
Середній денний заробіток Кондратьєва склав:
360 000 руб. 12 міс. 29,4 дн. / Міс. = 1020,40 руб. / Дн.
Підсумкова сума відпускних дорівнює:
1020,40 руб. / Дн. 28 дн. = 28 571,20 руб.
Нарахування відпускних бухгалтер організації відбив в обліку такими записами.
Бухоблік: резерв створюється
Якщо організація створює резерв на оплату відпусток, то суми нарахованих відпускних до витрат поточного місяця не включайте. Нарахування відпускних і внесків на обов'язкове страхування в бухобліку відобразіть проводками:
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 70 *
- нараховані відпускні за рахунок резерву;
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії» *
- нараховані за рахунок резерву пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії з відпускних;
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС» *
- нараховані за рахунок резерву внески на медичне страхування в ФФОМСУкаіни з відпускних;
Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань» *
- нараховані за рахунок резерву внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з відпускних.
Виплату відпускних відобразіть проводкою:
Дебет 70 Кредит 50 (51) *
- виплачені відпускні.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 70 і 96).
Відпускні при перехідному відпустці
Ситуація: як в бухобліку відобразити нарахування відпускних за рахунок резерву при перехідному відпустці (починається в одному місяці (кварталі), а закінчується в іншому)
Повну суму нарахованих відпускних потрібно списати за рахунок сум раніше створеного резерву. Той факт, що відпустка є перехідним з одного місяця на інший, значення не має.
У момент виплати відпускних співробітнику частина оцінного зобов'язання буде погашена. За правилами трудового законодавства відпускні виплачуються співробітнику не пізніше трьох днів до початку відпустки (ст. 136 ТК РФ). Отже, незалежно від того, є відпустку перехідним з місяця на місяць або немає, оцінне зобов'язання погашається повністю при оподаткування податком на прибуток. А значить, і нараховуючи відпускні конкретному співробітнику, на їх повну суму потрібно зменшити створений раніше резерв. Розбивати відпустку на частини, щоб списувати зобов'язання по частинах, відповідним кількістю днів відпустки в кожному місяці, не потрібно.
Приклад відображення в бухобліку нарахування відпускних за рахунок створеного резерву на оплату відпусток. Відпустка починається в одному місяці (кварталі), а закінчується в іншому
Середній денний заробіток Кондратьєва склав:
360 000 руб. 12 міс. 29,4 дн. / Міс. = 1020,40 руб. / Дн.
Підсумкова сума відпускних дорівнює:
1020 руб. / Дн. 28 дн. = 28 571,20 руб.
Нарахування відпускних бухгалтер організації відбив в обліку такими записами.
Відпускні перевищили розмір резерву
Використовувати резерв можна тільки в межах зарезервованих сум.
Якщо в звітному періоді фактичні витрати на виплату відпускних більше, ніж розмір створеного резерву на оплату відпускних цього працівника, суму перевищення потрібно відображати в загальному порядку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 70 *
- відображено суму відпускних в частині, що перевищує розмір створеного резерву.
Сергій Розгляну, заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни
Відповідає Любов Котова,
начальник відділу нормативно-правового регулювання страхових внесків департаменту податкової і митної політики МінфінаУкаіни
