Створення резерву на ремонт основних засобів (нюанси)

Резерв на ремонт основних средстввиступает значущим інструментом для будь-якої фірми як з точки зору економіки, так і з позиції оптимізації податкового тягаря компанії. При цьому фахівцям фірми важливо розуміти, для яких облікових цілей може бути сформований такий резерв, а також як бути у випадку, якщо ремонт потрібно дорогого обладнання. Про це в даній статті.

Які загальні моменти важливо знати про формування резерву під ремонт?

Як на те вказують положення п. 2 ст. 324 НК РФ, резервна ремонт основних засобів повинен обчислюватися за двома напрямками:

з метою проведення стандартних, недорогих робіт по ремонту ОС;
з метою майбутнього здійснення комплексних і дорогих ремонтних робіт.

Створення і застосування резерву по кожному вищевказаною напрямку здійснюється по-своєму.

ВАЖЛИВО! Разом з тим, приймаючи рішення про формування резерву, у своїй обліковій політікефірме слід визначити ліміт, при перевищенні якого ремонт буде кваліфіціроватьсякак дорогою.

Щоб коректно проводити формування резерву на ремонт основних засобів, фірмі слід мати достовірну і повну інформацію:

Про первісну вартість ОС за станом на початок року;
сумах, витрачених на ремонтні роботи протягом попередніх трьох років, а також про плани щодо проведення таких робіт в майбутньому (по кошторисної ціною);
дорогих ремонтних роботах (окремі відомості: які роботи здійснювалися раніше, на яку суму, які плануються в найближчому майбутньому і т. д.).

З яких основних етапів складається розрахунок резерву на ремонт ОС?

Як на те вказують норми НК РФ, при створенні даного резерву фірмі слід орієнтуватися на два основні показники: норматив відрахувань і сумарну вартість ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В даному контексті під вартістю ОС розуміється сукупна облікова вартість всіх ОС, які фірма використовує у виробництві, станом на початок року, в якому створюється розглянутий резерв. При цьому не слід включати в розрахунок вартість орендованих ОС і ОС, якими фірма користується безоплатно.

ВАЖЛИВО! Фахівцям обліку не слід забувати, що в даній ситуації для розрахунку береться первісна вартість, а не залишкова.

У загальному випадку алгоритм розрахунку відрахувань у розглянутий резерв можна представити у вигляді послідовних кроків:

розрахувати ліміт відрахувань;
обчислити сумарну вартість ОС, яка була актуальна в фірмі на початок податкового періоду;
розрахунковим шляхом визначити норматив відрахувань, грунтуючись на результатах попередньої дії;
розрахувати підсумкову величину розглянутого резерву.

Як обчислити граничну суму відрахувань у резерв і норматив?

Щоб фірмі з'ясувати верхню межу можливих відрахувань в резерв, необхідно виконати наступні кроки.

По-перше, потрібно підготувати кошторис на «стандартний» (недорогий) ремонт, грунтуючись на черговості ремонтних робіт в розрахунковому податковому періоді (показник А).

Компанії важливо пам'ятати, що до витрат на ремонтні роботи можуть ставитися наступні (п. 1 ст. 324 НК РФ):

суми, витрачені на придбання матеріалів для ремонту (запчастин для обладнання);
зарплати фахівців, які безпосередньо такий ремонт виконують;
інші витрати, які фірма несе через здійснення ремонту своїми силами;
інші витрати фірми в інтересах сторонніх компаній, що виконують ремонт для фірми.

По-друге, компанія повинна чітко розуміти масштаби витрачених коштів на проведення стандартного (недорогого) ремонту за минулий період в 3 роки. Щоб це зробити, потрібно величину сумарних витрат, спрямованих на ремонт, розділити на 3 (показник Б).

Далі слід провести порівняння показників А та Б. Той показник, який менше, і виступає граничною величиною відрахувань у розглянутий резерв.

Наступним кроком необхідно обчислити норматив відрахувань, що відноситься до конкретної сумарної вартості ОС фірми.

Для цього фахівцям обліку на підприємстві слід знайти частка від ділення граничної величини відрахувань на сумарну вартість ОС. В результаті вийде певний відсоток, який виступає в ролі максимально допустимого для фірми.

ВАЖЛИВО! Компанії слід закріпити в обліковій політиці норматив відрахувань в такому розмірі, щоб він не перевищував максимально допустимий, розрахований за вказаною вище алгоритмом.

Визначення підсумкового розміру відрахувань у резерв

На завершальному етапі фірмі необхідно, грунтуючись на розрахованих попередніми діями даних, визначити підсумкову величину відрахувань в резерв.

Як на те вказують положення податкового законодавства, суми, які відраховуються в резерв на ремонт основних засобів, у фірми включаються в податкові витрати з податку на прибуток.

ВАЖЛИВО! При цьому на витрати відрахування в резерв відносяться рівними частинами на дату закінчення кожного звітного періоду (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Отже, якщо фірма звітує перед контролерами за квартал, півріччя, 9 місяців, то в резерв відноситься кожен раз (кожен звітний період) по ¼ від загальний річний величини резерву.

Їли ж фірма надає в податкові органи розрахунок помісячно, то щомісяця їй необхідно враховувати як сум, що збільшують резерв, 1/12 від загальний річний величини такого резерву.

ВАЖЛИВО! Незважаючи на те що НК Україна безпосередньо не роз'яснює, до складу яких витрат фірма може включити суми, що збільшують резерв, в силу п. 1 ст. 260 НК Україна у компанії є право відносити на інші витрати суми витрат на ремонт. Тому і суми резерву у фірми є право включити до інших витрат, які зменшать загальний податок на прибуток.

Що важливо пам'ятати при визначенні величини резерву на дорогий ремонт?

На практиці часто трапляються ситуації, коли ОС фірми потрібно не стандартний поточний ремонт, а комплексний і дорогий.

Суми, призначені для проведення такого ремонту, фірма може використовувати для збільшення межі відрахувань у розглянутий резерв. Про це йдеться в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Для цього фірмі необхідно:

мати в розпорядженні графік запланованих дорогих ремонтів і кошторису по ним;
здійснювати протягом більш ніж одного податкового періоду накопичення на такий ремонт (при цьому можливість таких накопичень повинна бути прописана в обліковій політиці);
не мати за три попередніх податкових року фактів будь-якого дорогого ремонту ОС.

Компанії важливо розуміти, що підвищувати ремонтний резерв слід виключно до податкового періоду, в якому фірма планує почати здійснювати роботи по дорогому ремонту.

При цьому в силу буквального тлумачення п. 2 ст. 324 НК Україна до витрат можна віднести відрахування (накопичення) на майбутній дорогий ремонт в повній сумі того періоду, в якому такі накопичення були здійснені.

Як використовується резерв і чи можна невикористану частину перенести на майбутнє?

Якщо у фірми був створений резерв на ремонт основних засобів. то згодом сума, фактично витрачена на ремонт ОС, списується за рахунок такого резерву (п. 2 ст. 324 НК РФ).

При цьому компаніям слід чітко розуміти, що ремонтні витрати потрібно списувати за рахунок резерву того року, в якому такі роботи були фактично виконані для компанії. Тобто коли були підписані документи, що закривають проведення ремонтних робіт. Це особливо актуально в ситуаціях, коли початок і закінчення ремонту ОС припадають на різні податкові періоди.

В кінці кожного періоду фірмі слід проводити інвентаризацію, в ході якої фахівці компанії проводять порівняння фактичних сум, витрачених протягом року на ремонт, з розміром створеного раніше резерву.

Якщо ремонт для фірми обійшовся дорожче створеного раніше резерву, то різниця повинна бути врахована як інші витрати в силу вказівок п. 2 ст. 324 і п. 1 ст. 260 НК РФ. Якщо ж, навпаки, по завершенні ремонту залишилися зайві (невикористані) кошти, то такий надлишок потрібно включити у позареалізаційні доходи.

ЗВЕРТАЄМО УВАГА! Переносити незатребувану частина резерву на стандартний (недорогий) ремонт на наступний рік не допускається.

Дане положення поширюється і на ситуації, коли ремонт взагалі не проводився. У такій ситуації весь резерв відбивається в доходах на останній календарний день року, в якому було сформовано резерв.

Що стосується резерву під комплексний і дорогий ремонт, то суми, віднесені в рахунок збільшення такого резерву, законодавець відновлювати не вимагає. Вони накопичуються з року в рік, поки ремонт не буде розпочато / здійснений. Але тільки в тому випадку, якщо фірма пропише в своїй обліковій політиці, що у неї прийнята практика здійснення відрахувань в рахунок резерву на комплексний і дорогий ремонт протягом більш ніж одного податкового періоду.

Того року, коли дорогий ремонт буде проведений, компанія також повинна буде виявити залишок і віднести перевищення на витрати, а надлишок - на доходи.

Формування резерву на ремонт основних засобів вимагає від фірми коректного обліку відомостей про вартість всіх ОС, про проведені і майбутніх ремонтних роботах (конкретніше - про їх кошторисної вартості). При цьому правила створення і обліку з метою оподаткування відрахувань в резерв під стандартний ремонт і під дорогою ремонт дещо відрізняться. Зокрема, невикористаний резерв на звичайний ремонт потрібно відновити, а якщо резерв під дорогою ремонт не був використаний до кінця, то його можна перенести на майбутні періоди. Однак в році, коли дорогий ремонт фірма провела, залишок від резерву слід включити в доходи, а зайве витрачені кошти - до витрат.