Стаття від реєстрації в гибдд облік не залежить (- облік
ВІД РЕЄСТРАЦІЇ У ГИБДД ОБЛІК НЕ ЗАЛЕЖИТЬ
Від того, коли бухгалтер включить придбаний автотранспорт до складу основних засобів, залежить правильність обчислення податку на прибуток, податку на майно і відрахування ПДВ. Коли правильно оприбуткувати автомобіль на рахунок 01, якщо дата його покупки і дата реєстрації в ГИБДД припадають на різні звітні або навіть податкові періоди?
Дата прийняття на облік транспортного засобу важлива для трьох податків: податку на майно, податку на додану вартість і податку на прибуток. Для податку на майно і ПДВ нам потрібно визначити момент постановки автотранспорту на рахунок 01 "Основні засоби", а для податку на прибуток - момент включення об'єкта до складу майна, що амортизується. Чи залежить цей момент від факту реєстрації транспортного засобу в ГИБДД?
Спочатку знайдемо відповідь на це питання в нормативних документах з бухгалтерського обліку.
Оформив акт, отримай основний засіб
ПБО 6/01 "Облік основних засобів" не прив'язує постановку на облік основного засобу до конкретної дати. Для бухгалтерського обліку важливий факт використання об'єкта у виробництві продукції (робіт, послуг) або для управлінських потреб, тривалість використання майна і здатність в майбутньому приносити економічні вигоди (п.4 ПБО 6/01).
За Плану рахунків бухгалтерського обліку сформована на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" первісна вартість основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з цього рахунку в дебет рахунку 01 "Основні засоби". Отже, основними критеріями, що визначають момент прийняття майна до бухгалтерського обліку за рахунком 01, є прийняття в експлуатацію та оформлення відповідних документів. Основний засіб починає амортизуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття його до обліку (п.21 ПБУ 6/01).
Ми прийшли до висновку, що наявність акта є достатньою умовою для постановки транспортного засобу на рахунок 01 "Основні засоби". Вимога, щоб автотранспорт приймався в експлуатацію тільки після реєстрації його в органах ДАІ, в нормативних документах з бухгалтерського обліку відсутня.
Експлуатація без реєстрації
Є думка, що відсутність реєстрації в ГИБДД унеможливлює використання транспортного засобу і, отже, введення його в експлуатацію з усіма витікаючими наслідками можливий тільки після такої реєстрації. У деяких випадках експлуатація транспортного засобу дійсно безпосередньо залежить від реєстрації в органах ДАІ. Так, наприклад, без реєстрації не можна отримати ліцензію на перевезення вантажів або пасажирів. Але це зовсім не означає, що це основний засіб не можна ввести в експлуатацію.
А ось ситуація, коли взагалі неможливо визначити дату введення в експлуатацію - наприклад, якщо лізингоодержувач викуповує автотранспорт після закінчення договору лізингу і перереєстрував його на своє ім'я. Право власності переходить до нього в момент підписання акта за формою N ОС-1, а сам автотранспорт в цей момент як експлуатувався, так і продовжує експлуатуватися. Тобто момент введення в експлуатацію в даному випадку ніяк не залежить від реєстрації (перереєстрації) автотранспорту в ГИБДД. На практиці можливі й інші ситуації, коли автотранспорт починає експлуатуватися до його реєстрації в органах ДАІ.
Разом з тим відсутність реєстрації на момент прийняття до обліку автомобіля як основного засобу може стати формальним приводом для суперечок з податковим органом. Тому платник податків сам повинен визначити, чи зможе він довести, що фактичний введення в експлуатацію автомобіля стався раніше, ніж реєстрація в ГИБДД.
Після того як організація оформить акт за формою N ОС-1 і оприбутковує автомобіль на рахунок 01, його залишкова вартість буде включена в податкову базу по податку на майно. Якщо автомобіль ще не зареєстрований в ГИБДД, значить, обов'язок по сплаті податку на майно виникне до реєстрації. Зате організація зможе раніше поставити до відрахування ПДВ.
Сплачену при купівлі автотранспорту суму ПДВ організація пред'явить до відрахування після того, як оприбутковує об'єкт на рахунок 01. Така умова передбачено п.1 ст.172 НК РФ.
Тепер подивимося, як йдуть справи з податковим обліком.
У п.8 ст.258 НК Україна передбачено, що основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Укаїни, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Звідси деякі бухгалтери роблять помилковий висновок - раз автотранспорт потрібно реєструвати в органах ГИБДД, значить, на нього поширюється ця вимога. Але це не так.
Вимога про держреєстрацію відноситься тільки до тих випадків, коли має бути зареєстровано право власності на основний засіб, а не саме основне засіб. На сьогоднішній день обов'язок по реєстрації права власності встановлена тільки щодо об'єктів нерухомості (п.1 ст.131 ГК РФ).
Отже, транспортні засоби повинні включатися в податковому обліку до складу майна, що амортизується в загальному порядку на підставі п.1 ст.256 НК РФ. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Значить, як і в бухгалтерському обліку, в податковому обліку основна умова - введення автомобіля в експлуатацію. Ось ми і підійшли до головного - початок нарахування амортизації не залежить від дати реєстрації транспортного засобу в органах ДАІ (або дати подання документів на реєстрацію), а залежить від дати початку експлуатації.
Підписано до друку