Стаття централізовані поставки в рамках нової інструкції

ЦЕНТРАЛІЗОВАНІ ПОСТАВКИ В РАМКАХ НОВОЇ ІНСТРУКЦІЇ

Поставка матеріальних засобів в установи силових міністерств і відомств в основному здійснюється централізовано. З виходом нової Інструкції N 148н <1> змінився порядок відображення операцій з централізованого постачання. В рамках цієї статті розглянемо, якими бухгалтерськими проводками супроводжується централізоване постачання майна.

З метою забезпечення функціонування установ силових міністерств і відомств їм виробляються поставки озброєння, боєприпасів, засобів індивідуального бронезахисту та активної оборони, авіа-, авто- і бронетехніки, паливно-мастильних матеріалів, засобів зв'язку, криміналістичної, оперативної та обчислювальної техніки, продовольства, речового, медичного майна та інших належних за нормами матеріальних засобів, а також продукції виробничо-технічного призначення.

Поставка перерахованих вище матеріальних засобів здійснюється відповідно до норм Федерального закону N 94-ФЗ <2>, яким регулюються відносини, пов'язані з розміщенням замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних або муніципальних потреб, і встановлюється єдиний порядок розміщення замовлень з метою ефективного використання коштів бюджетів і позабюджетних джерел фінансування, вдосконалення діяльності органів державної влади та органів місцевого самоврядування, забезпечення гласності та прозорості, запобігання корупції та інших зловживань в цій сфері.

Нагадаємо, що під розміщенням замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних або муніципальних потреб розуміються дії замовників, уповноважених органів з визначення постачальників (виконавців, підрядників) з метою укладення з ними державних або муніципальних контрактів на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних або муніципальних потреб.

З метою вдосконалення порядку і контролю за розміщенням замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для потреб установ силових міністерств і відомств створюються конкурсні, аукціонні, котирувальні комісії.

Наприклад, на підставі Наказу МВДУкаіни N 303 <3> для прийняття рішення про переможця конкурсу, аукціону, в проведенні запиту котирувань цін в системі МВС створюються конкурсна, аукціонна, котирувальна комісії МВС по розміщенню замовлень на централізоване постачання озброєння, військової та спеціальної техніки, продукції виробничо-технічного призначення і тилового забезпечення, інших матеріально- технічних ресурсів, виконання робіт, надання послуг для потреб МВС. Формування та затвердження їх складів здійснюються щорічно. Комісії формуються переважно з числа фахівців, які пройшли професійну перепідготовку або підвищення кваліфікації в галузі організації розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб і володіють спеціальними знаннями в області продукції, що закуповується, з обов'язковим включенням представників відповідних фінансово-економічних підрозділів , підрозділів правового забезпечення (юрисконсультів), підрозділів власної безпеки, а також п дразделеній, які здійснюють боротьбу з економічними і податковими злочинами. Головами зазначених комісій призначаються виключно особи, які пройшли професійну перепідготовку або підвищення кваліфікації, з числа керівників підрозділів МВС. Персональний склад конкурсних, аукціонних і котирувальних комісій узгоджується в підрозділах власної безпеки органів внутрішніх справ (п. 7 Наказу МВДУкаіни N 303).

Порядок організації централізованого постачання установ матеріальними засобами затверджується відповідним нормативним актом вищестоящої організації, в підпорядкуванні якої вони знаходяться. Наприклад, для установ, що знаходяться в підпорядкуванні МВС, такий порядок затверджено Наказом МВДУкаіни N 720 <4>, для установ Міноборони - Наказом МіноборониУкаіни N 222 <5>.

В силу п. 9 Наказу МВДУкаіни N 720 постачання підрозділів МВС покладеними по штатам, табелями і нормами забезпечення (належності) матеріальними засобами по узгодженої з головними управліннями та управліннями МВС номенклатурі в межах виділених бюджетних асигнувань проводиться на основі єдиного плану постачання, відповідно до чинних штатами, табелями і нормами забезпечення (належності) за схемою: Гуро МВС - ОУМТіВС МВС (постачальник або військові бази і склади) - споживач (підрозділ МВС).

На Гуро МВС за погодженням з ГКВВ, ГУГПС МВС покладено обов'язки щодо укладення відповідних договорів (контрактів) на поставку матеріальних засобів, виконання яких доручається органам матеріально-технічного та військового постачання в межах виділених на ці цілі асигнувань.

У п. 41 Наказу МіноборониУкаіни N 222 перераховані схеми забезпечення з'єднань (військових частин) матеріальними засобами (крім квартирного майна). Наприклад, централізовані поставки майна здійснюються на основі територіального принципу за схемою:

- в Сухопутних військах: центр - військовий округ - армія (корпус) - з'єднання - військова частина - підрозділ;

- у Військово-повітряних силах матеріальними засобами номенклатури ВВС (за винятком літаків, вертольотів і ядерних боєприпасів): центр - тил ВПС - авіаоб'єднання (ВА ВГК СН, ВА ВГК, ВТА ВВС, Командування спеціального призначення та армії ВПС і ППО, Морська авіація флоту) - авіаційно-технічна військова частина - льотна військова частина; матеріальними засобами загальновійськовий номенклатури армійської авіації військового округу і армії ВПС і ППО: центр - військовий округ - військова частина забезпечення - льотна військова частина; авіації ВА ВГК СН і ВТА ВВС: центр - військовий округ - військова частина забезпечення - льотна військова частина і так далі.

Видача матеріальних засобів з'єднанням, військовим частинам, організаціям федеральних органів виконавчої влади (платним споживачам) здійснюється з окружних (флотських), центральних баз і складів або безпосередньо з підприємств і баз постачальників за відповідними вказівками управлінь Міністерства оборони або постачальних служб (управлінь) військового округу (флоту ) (п. 69 Наказу МіноборониУкаіни N 222).

Бухгалтерський облік операцій з централізованого постачання

Порядку відображення в регістрах бухгалтерського обліку операцій з централізованого постачання матеріальними цінностями присвячена ч. IV Інструкції N 148н.

Виходячи з її положень учасниками централізованого постачання виступають такі особи:

- постачальник - організація, з якою укладено договір на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг. Їм може бути будь-яка юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності, місця знаходження і місця походження капіталу або будь-яка фізична особа, в тому числі індивідуальний підприємець;

- замовник - організація, яка уклала договір з постачальником і виробляє розрахунки з ним;

- вантажоодержувач - бюджетна установа, яка отримує матеріальні цінності.

Відповідно до п. 265 Інструкції N 148н приймання матеріальних цінностей з централізованого постачання (централізованого постачання) проводиться в установленому порядку з обов'язковим відображенням в первинних документах постачальника додаткових реквізитів:

- повного найменування державного (муніципального) замовника;

- найменування установи (вантажоодержувача);

- реквізитів державного (муніципального) контракту, договору, за якими здійснюється централізоване постачання.

Пропонуємо розглянути новий порядок відображення в регістрах бухгалтерського обліку вищестоящої організації-замовника та установи-вантажоодержувача операцій з централізованого постачання майна в світлі Інструкції N 148н.

Пунктом 6 цієї Постанови визначено, що одержувачі коштів федерального бюджету при укладенні договорів (державних контрактів) про поставку товарів, виконання робіт та надання послуг, включаючи договори, які підлягають сплаті за рахунок коштів, отриманих від надання платних послуг та іншої приносить дохід діяльності, має право передбачати авансові платежі:

- в розмірі до 100% суми договору (контракту), але не більше лімітів бюджетних зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету у відповідному фінансовому році, - за договорами (контрактами) про надання послуг зв'язку, підписці на друковані видання та їх придбанні, навчанні на курсах підвищення кваліфікації, придбання авіа- і залізничних квитків, квитків для проїзду міським та приміським транспортом, путівок на санаторно-курортне лікування, за договорами обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності владе льцев транспортних засобів;

- в розмірі до 30% суми договору (контракту), але не більше 30% лімітів бюджетних зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету у відповідному фінансовому році, - за іншими договорами (контрактами), якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Розрахунки замовника з постачальником матеріальних засобів в порядку централізованого постачання будуть виглядати наступним чином.

Незмінною залишилася проводка по перерахуванню замовником передбаченого умовами контракту авансу за поставку матеріальних засобів. Ця операція, як і раніше супроводжується записом:

Дебет рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами"

Кредит рахунків 304 05 000 «Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами", 201 01 610 "Вибуття грошових коштів установи з рахунків".

Від варіанти укладення державного контракту (договору) на централізоване забезпечення майна установи-вантажоодержувача залежить порядок відображення записів в бюджетному обліку. Так, умовами контракту може передбачатися надходження майна або на користь замовника (вищестоящої установи) з подальшою передачею вантажоодержувачу, або на користь вантажоодержувача.

Положеннями раніше чинної Інструкції N 25н цього не було передбачено.

Якщо за договором (контрактом) передбачено централізоване постачання матеріальних засобів на користь установ-вантажоодержувачів, записи на підставі виправдувальних документів (рахунків, накладних тощо) будуть наступними:

Дебет рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки"

Кредит рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями".

Слід зауважити, що даний запис ідентична записи цієї операції відповідно до положень Інструкції N 25н.

Якщо договір (контракт) передбачає виконання поставки на користь замовника з подальшою передачею майна установі-вантажоодержувачу, записи, які мають бути (в Інструкції N 25н цих проводок не було).

В сумі вироблених вкладень на придбання матеріальних засобів використовується проводка:

Дебет рахунків 106 01 310 "Збільшення капітальних вкладень в основні засоби", 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріальних запасів, готової продукції (робіт, послуг)"

Кредит рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями".

Дебет рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки"

Кредит рахунків 106 01 410 "Зменшення капітальних вкладень в основні засоби", 106 04 440 "Зменшення вартості виготовлення матеріальних запасів, готової продукції (робіт, послуг)".

Оплата постачальнику прийнятих грошових зобов'язань в обсязі здійснених ним поставок на умовах державного (муніципального) договору (контракту) відображається проводкою:

Дебет рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями"

Залік раніше перерахованого авансу відображається проводкою:

Дебет рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями"

Кредит рахунку 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами".

Установа-вантажоодержувач при прийнятті матеріальних засобів може виявити недостачу, псування або некомплектність, про що складається акт. На підставі цього акта в обліку вищестоящої організації робиться запис:

Дебет рахунку 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями"

Кредит рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки".

Відображення операцій з централізованого забезпечення в обліку вантажоодержувача. Згідно з Інструкцією N 148н операції по надходженню матеріальних засобів в регістрах бухгалтерського обліку відображатимуться так.

Кредит рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки".

На суму матеріальних засобів, відправлених постачальником згідно з поданими ним документами, але не надійшли до моменту отримання повідомлення, робиться проводка:

Дебет рахунку 107 00 000 «Нефінансові активи в дорозі"

Кредит рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки".

Фактичне надходження матеріальних засобів супроводжується кореспонденцією:

Кредит рахунку 107 00 000 «Нефінансові активи в дорозі".

У тому випадку, коли матеріальні кошти надходять до установи раніше, ніж отримано повідомлення, вони приймається до обліку на позабалансовий рахунок 22 "Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання".

Лише після надходження від вищестоящої організації-замовника сповіщення матеріальні кошти списуються з позабалансового рахунку 22, одночасно це відображається в обліку проводкою, зазначеної вище:

Кредит рахунку 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки".

Прийняття до обліку матеріальних засобів супроводжується наступним записом:

Дебет рахунку 100 00 000 «Нефінансові активи"

Розглянемо, як відображаються в бухгалтерському обліку операції по забезпеченню установ матеріальними засобами в порядку централізованого постачання.

В обліку вищестоящої організації-замовника операції відображаються такими записами: