Стаття аудиторська перевірка в магазині (- головбух
АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА У МАГАЗИНІ
Безумовно, будь-якому керівникові або акціонеру компанії цікаво, наскільки достовірна фінансова звітність, підготовлена бухгалтерською службою підприємства, а також чи немає істотних помилок при веденні бухгалтерського обліку та розрахунку податків, які могли б привести до штрафів. Для вирішення цих питань і проводять аудит. Радить, що слід врахувати перед тим, як звернутися до аудиторів, Олексій Смелаовіч Беклемешев, генеральний директор ТОВ "Консалтингова компанія" Ескорт XXI ".
Навіщо потрібен аудит?
Бувають випадки, коли керівники компаній абсолютно впевнені у своїй бухгалтерії і замовляють аудит лише тому, що такі вимоги законодавства. Більшість же торгових організацій не повинно проходити аудиторську перевірку. Але найчастіше навіть вибіркова перевірка встановлює суттєві порушення там, де їх ніхто не чекав побачити. Помилки, які зустрічаються навіть не в веденні бухгалтерського обліку, а в оформленні первинної документації, можуть привести до значних негативних наслідків. Це особливо актуально для торгових підприємств з великим документообігом, коли бухгалтер в силу своєї постійної завантаженості не в змозі відстежити правильність оформлення кожного документа.
Чимало проблем у бухгалтерів торговельних підприємств викликає правильність віднесення витрат на собівартість товарів або до витрат на продаж. Крім того, при великій номенклатурі виникають проблеми по правильному списанню вартості покупних товарів відповідно до прийнятої облікової політики. В результаті можливі суттєві відхилення при розрахунку податку на прибуток.
Як вибрати аудиторську компанію
На ринку працює величезна кількість аудиторських фірм, і вибір відповідної непростий. Справа в тому, що, незважаючи на значну кількість атестованих аудиторів, по-справжньому кваліфікованих фахівців не так багато. В першу чергу можна дати пораду ознайомитися з нинішньою ліцензією аудитора і попросити надати попередні ліцензії, для того щоб дізнатися, скільки часу компанія займається аудитом. Дуже важливо, чи може надати аудиторська фірма будь-які рекомендації. Природно, що у фахівців компанії повинен бути досвід перевірки торгових підприємств.
Для того щоб упевнитися в кваліфікації і рівень професіоналізму співробітників аудиторської фірми, можна звернутися за консультацією за рішенням будь-якої проблеми, тому що хороший аудитор - той, хто не просто констатує виявлені порушення, а знаходить оптимальні способи їх усунення.
Крім того, досвідчені аудитори поцікавляться принципами організації роботи та розпорядком дня підприємства для планування аудиту таким чином, щоб по можливості не відволікати від роботи бухгалтерію та інші служби.
Важливо вивчити лист-зобов'язання аудиторської фірми, в якому повинні бути розкриті законодавчих актів, на які спираються аудитори в своїй роботі, умови аудиторської перевірки, зобов'язання аудиторської організації та підприємства, що перевіряється і т.д.
І нарешті, важливо дізнатися, чи застрахована професійна відповідальність аудиторської компанії і на яку суму, оскільки якщо в результаті дій аудиторів підприємство, що перевіряється отримає збитки, то воно може вимагати їх відшкодування.
Як укласти договір на аудит
Відповідно до нього в тексті договору доцільно розкрити такі основні аспекти:
- умови надання аудиторських послуг;
- права і обов'язки аудиторської організації;
- права і обов'язки підприємства, що перевіряється;
- вартість і порядок оплати аудиторських послуг;
- відповідальність сторін і порядок вирішення спорів.
Крім того, в договорі бажано вказати приблизний календарний план надання аудиторських послуг і склад бере участь в цьому групи аудиторів. Можна обумовити згоду підприємства, що перевіряється на використання результатів, отриманих попередньої аудиторською організацією. Необхідно затвердити порядок оплати додаткових витрат, що виникають в ході надання послуг, умови подальшого розвитку договірних відносин між аудиторською організацією та підприємством і т.д.
Крім цього в договорі повинні бути обов'язково вказані номер і дата видачі ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності, а також орган, що видав ліцензію аудиторської організації.
Зверніть увагу, що аудитори мають право повністю перевірити документацію, пов'язану з фінансово-господарською діяльністю, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації. Крім того, аудиторські організації можуть запитувати від підприємств, що перевіряються і третіх осіб та інші підлягають підтвердженню дані, наприклад про залишки на банківських рахунках підприємства, про наявність і склад цінних паперів та інших фінансових інструментів і т.д. Бухгалтеру слід пам'ятати, що ненадання інформації може розглядатися як обмеження обсягу аудиту. В цьому випадку аудиторська компанія має право відмовитися від проведення перевірки.
Аудитори ж, зі свого боку, зобов'язані забезпечити конфіденційність отриманої в ході аудиту інформації та збереження робочої документації відповідно до правил архівної справи протягом не менше п'яти років після проведення аудиту. Аудиторські організації мають право не надавати робочу документацію перевіряється підприємствам, а також іншим особам, включаючи податкові та державні органи, крім випадків, прямо передбачених законодавством РФ.
Типові помилки, які виявляються перевіркою
Розглянемо типову помилку - неправильне віднесення відсотків по кредиту - і спосіб її усунення.
2 400 000 руб. х 15%. 12 міс. = 30 000 руб.
Дебет 41 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 400 000 - 400 000) - отримано товар від постачальника;
Дебет 19 Кредит 60
- 400 000 руб. - врахований ПДВ по отриманому товару;
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок "Кредит банку"
- 2 400 000 руб. - отримано кредит від банку;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 400 000 руб. - оплачений товар постачальнику;
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 19
- 400 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по оплаченим товаром;
Дебет 41 Кредит 66 субрахунок "Відсотки по кредиту банку"
- 30 000 руб. - нараховані відсотки по кредиту банку;
Дебет 66 субрахунок "Відсотки по кредиту банку" Кредит 51
- 30 000 руб. - перераховані відсотки банку.
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Відсотки по кредиту банку".
У роздрібній торгівлі досить велика кількість помилок в минулому році виникало при обчисленні податку з продажів, оскільки частина товарів обкладалася цим податком, а частина немає.
При цьому бухгалтер нарахував податок з продажів в сумі 25 000 руб. помилково вважаючи, що тільки реалізація м'ясопродуктів обкладалася цим податком.
250 000 руб. + 500 000 руб. = 750 000 руб.
Це призводить до нарахування податку з продажів у розмірі:
750 000 руб. х 5% = 37 500 руб.
Таким чином, податок з продажів був занижений на:
: 37 500 руб. - 25 000 руб. = 12 500 руб.
Цю різницю підприємству доведеться донарахувати і сплатити до бюджету.
У торгових компаній, що займаються імпортом, найбільш типові помилки пов'язані з визначенням вартості товарів, що купуються, яка повинна формуватися за курсом на момент переходу права власності, а не за курсом на дату оформлення ВМД.
Бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з митницею" Кредит 51
- 30 000 руб. - сплачено ввізне мито;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з митницею" Кредит 51
- 4500 руб. - сплачено митний збір;
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 51
- 606 000 руб. ((100 000 USD х 30 руб / USD + 30 000 руб.) Х 20%) - перерахований в митницю ПДВ, нарахований митним органом на дату ВМД за курсом ЦБ РФ;
Дебет 41 субрахунок "Імпортні товари" Кредит 60
- 3 000 000 руб. (100 000 USD х 30 руб / USD) - врахована контрактна вартість імпортних товарів;
Дебет 41 субрахунок "Імпортні товари" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з митницею"
- 30 000 руб. - сплачена мито включена до фактичної собівартості імпортованого товару;
Дебет 41 субрахунок "Імпортні товари"
Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з митницею"
- 4500 руб. - сплачені митні збори включені до фактичної собівартості імпортованого товару;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок "ПДВ"
- 606 000 руб. - відбито ПДВ, сплачений митному органу;
Дебет 68 субрахунок "ПДВ" Кредит 19
- 606 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений митному органу.
В результаті неправильного застосування курсу вартість товару була занижена. Контрактна вартість товару повинна була розраховуватися так:
100 000 USD х 30,5 руб / USD = 3 050 000 руб.
Чималу головний біль бухгалтеру також доставляють продажу товарів, які оподатковуються за різними ставками ПДВ. У цьому випадку можливо як неправильне нарахування ПДВ, так і неправильне прийняття ПДВ до відрахування.
Головне, що я хотів би нагадати бухгалтеру: аудитори мають право вимагати від організацій, що перевіряються усунення виявлених порушень в бухгалтерському обліку та звітності. Якщо перевірене підприємство відмовляється виконувати ці вимоги, то аудитори обов'язково відіб'ють цей факт у своєму висновку.
Але зазвичай після проведення аудиторської перевірки та виявлення порушень бухгалтер робить коригування в обліку і здає оновлену податкову звітність. Зробити це потрібно до того, як податкова інспекція виявить помилки або призначить перевірку. Крім того, донарахований податок і пені доведеться сплатити самостійно до подачі виправленої декларації. У цьому випадку підприємство відповідно до ст.81 Податкового кодексу України звільняється від відповідальності.
ТОВ "Консалтингова компанія" Ескорт XXI "
Підписано до друку