Способи та методи нарахування амортизації як вибрати оптимальний варіант

Способи та методи нарахування амортизації: як вибрати оптимальний варіант?

Ірина Толкунов, консультант управління фінансової політики Мінекономіки РБ

Як відомо, існує цілий ряд способів і методів нарахування амортизації. У чому полягає їх зміст і який з них віддати перевагу? Чи можна їх міняти і з якого періоду? Який порядок розрахунку амортизації при застосуванні кожного з методів? На ці та інші питання можна отримати відповіді, ознайомившись з цією статтею.

Статті по темі

Одним з інструментів амортизаційної політики організації є застосування різних методів амортизації. Основні підходи щодо застосування методів нарахування амортизації наведені в гл. 4 Інструкції № 37/18/6.

Нагадаємо, що організаціям дозволено застосовувати різні способи нарахування амортизації:

- нелінійний, що включає в себе метод зменшуваного залишку; прямий метод суми чисел років; зворотний метод суми чисел років;

- продуктивний, що дозволяє нараховувати амортизацію в залежності від натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), випущеної (виконаних) в поточному періоді.

При виборі способів і методів нарахування амортизації необхідно пам'ятати наступне:

1) по об'єктах основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, організація самостійно визначає способи і методи нарахування амортизації (п. 37 Інструкції № 37/18/6);

2) по об'єктах, невживаних у підприємницькій діяльності, а також об'єктів бюджетних організацій можна застосовувати тільки лінійний спосіб;

3) нелінійні методи нарахування амортизації не застосовують щодо наступних об'єктів основних засобів (п. 41 Інструкції № 37/18/6):

- будівель, споруд, за винятком антен і злітно-посадочних смуг;

- машин, устаткування і транспортних засобів з нормативним терміном служби до 3 років, легкових автомобілів (крім експлуатованих в якості службових, що відносяться до спеціальних, а також використовуються для послуг таксі);

- обладнання цивільної авіації, строк корисного використання якого визначається виходячи з часового ресурсу;

- унікального обладнання, призначеного для використання у випробуваннях, виробництві дослідних партій продукції;

- предметів інтер'єру, включаючи офісні меблі;

- предметів для відпочинку, дозвілля і розваг;

- фірмових найменувань, товарних знаків;

4) способи і методи нарахування амортизації по об'єктах одного найменування можуть бути різними (п. 37 Інструкції № 37/18/6);

5) до закінчення строку корисного використання амортизуються об'єктів способи і методи нарахування амортизації дозволяється переглядати:

- з початку звітного року з обов'язковим відображенням такої можливості в обліковій політиці організації. В даному випадку перегляд може здійснюватися навіть при незмінних умовах експлуатації об'єкта основних засобів;

- протягом звітного року у випадках завершення модернізації, реконструкції об'єктів основних засобів, їх дообладнання, добудови, технічного діагностування та опосвідчення з повною їх зупинкою, а також в разі непередбаченого зміни умов виробництва, реалізації продукції (робіт, послуг), що приводить до погіршення фінансового стану і появи збитків.

Застосування одного з методів амортизації по кожному з об'єктів основних засобів впливає на розподіл сум амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів, в результаті чого:

- нарахування амортизації відбувається рівномірно;

- бóБільша частина амортизації припадає на початок (кінець) періоду експлуатації (нелінійні методи);

- амортизаційні відрахування розраховуються строго відповідно до обсягів виробленої продукції з використанням даного об'єкта основних засобів (продуктивний спосіб).

Тепер розглянемо докладніше способи і методи нарахування амортизації.

Лінійний спосіб нарахування амортизації

Найбільш простим є лінійний спосіб нарахування амортизації. При ньому нарахування амортизації відбувається рівномірно протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів, нематеріальних активів (п. 38 Інструкції № 37/18/6).

У загальному випадку лінійний спосіб цільових перевірок згідно застосовувати в тому випадку, коли мож-но припустити, що доходи, одержувані від використання об'єкта основних засобів, однакові в кожному періоді протягом терміну його експлуатації, тобто зменшення корисності об'єкта відбувається рівномірно.

При лінійному способі річна (місячна) організація має право вибирати один з варіантів розрахунку сум амортизаційних відрахувань (п. 39 Інструкції № 37/18/6):

- шляхом множення вартості, яка амортизується на розраховану річну (місячну) норму амортизаційних відрахувань;

- шляхом ділення вартості, яка амортизується на встановлений нормативний термін служби (термін корисного використання) в роках (місяцях).

Розглянемо на прикладах розрахунок амортизаційних відрахувань в кожному з варіантів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів - 150 млн. Руб. Строк корисного використання - 5 років.

1) Розрахунок суми амортизації виходячи з норми.

Річна норма амортизаційних відрахувань розраховується як величина, зворотна терміну корисного використання об'єкта (п. 27 Інструкції № 37/18/6), і складе 20% (1/5 × 100%).

Місячна норма становить 1/12 її річної норми: 1,666 667% (20% / 12). Місячна сума амортизації складе 2,5 млн. Руб. (150 млн. Руб. × 1,666 667%).

Довідково: норма амортизації розраховувати лі-ється у відсотках з 2 знаками після коми, а при комп'ютерній обробці інформації - не менше ніж з 6 знаками після коми (п. 31 Інструкції № 37/18/6).

2) Розрахунок суми амортизації шляхом ділення вартості, яка амортизується на встановлений строк корисного використання.

Річна сума амортизаційних відрахувань складе 30 млн. Руб. (150 млн. Руб. / 5 років), а місячна норма - 2,5 млн. Руб. (30 млн. Руб. / 12).

З розглянутого прикладу видно, що незалежно від варіанту розрахунку амортизаційних відрахувань в рамках лінійного способу сума амортизації не змінюється (2,5 млн. Руб. На місяць), як би ми не розраховували амортизаційні відрахування: з використанням норм амортизації, виражених у відсотках (річних або щомісячних), або розподіляючи залишкову вартість на залишковий термін амортизації (в роках або місяцях).

Важливо! Однак, як цього вимагає п. 31 Інструкції № 37/18/6, вибір варіанту розрахунку амортизації виходячи з місячної норми амортизації або суми амортизації закріплюється облікової політикою організації і протягом звітного року перегляду не підлягає. Відповідно на початку кожного року можна переходити з одного на інший варіант розрахунку.

Пунктом 38 Інструкції № 37/18/6 також передбачено, що при застосуванні лінійного способу нарахування амортизації річні норми нарахування амортизації в першому і кожному з наступних років терміну експлуатації об'єкта в одного балансоутримувача або власника повинні збігатися. Розбіжність цих норм можливе у випадках зміни умов експлуатації об'єктів, інших змін порядку нарахування амортизації незалежно від причин таких змін.

Норми амортизаційних відрахувань в першому і наступному роках експлуатації об'єкта можуть відрізнятися за будь-яких змін у порядку нарахування амортизації (зміна вартості, яка амортизується або строків корисного використання). Іншими словами, в разі, коли в якості вартості, яка амортизується по об'єкту основних засобів на певну дату в обов'язковому порядку виступає недоамортизированная (залишкова) вартість, норма амортизації також зміниться.

При вихідних даних прикладу 1 припустимо, що через 2 роки експлуатації об'єкта організація прийняла рішення про перегляд терміну корисного використання з початку звітного року - до 6 років.

Після перегляду терміну корисного використання базою для розрахунку амортизаційних відрахувань є недоамортизированная вартість об'єкта. Норми амортизації визначаються виходячи із залишкового терміну корисного використання об'єкта (п. 66 Інструкції № 37/18/6).

Остаточний термін корисного використання з урахуванням його перегляду через 2 роки експлуатації об'єкта складе 4 роки (6 - 2). Залишкова вартість (первісна за мінусом суми амортизації, нарахованої за 2 роки) буде дорівнює 90 млн. Руб. (150 млн. Руб. - (2,5 млн. Руб. × 2 × 12)).

Відповідно нова норма амортизаційних відрахувань складе 25% (1/4 роки × 100%).

Місячна норма також зміниться і дорівнюватиме 2,083 333% (25% / 12). Таким чином, протягом терміну амортизації норми амортизаційних відрахувань в першому і наступному роках експлуатації не збігаються: в перші 2 роки експлуатації об'єкта річна норма амортизаційних відрахувань становила 20%, в наступні роки терміну корисного використання - 25%.

Нелінійний спосіб нарахування амортизації

Серед нелінійних методів переважають саме методи прискореної амортизації - метод зменшення залишку та прямий метод суми чисел років, які дозволяють забезпечити прискорене перенесення вартості основних засобів у вигляді амортизації на вартість готової продукції (робіт, послуг), значно збільшити розміри амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації основних коштів, скоротивши їх в подальшому.

Відзначимо, що окремі види основних засобів діють більш ефективно саме на початку експлуатації. Крім того, в умовах вдосконалення технології обладнання швидко застаріває морально. Тому з метою створення фінансових умов для прискорення процесу оновлення основних засобів, включення в перші роки їх експлуатації максимальної частини вартості, яка амортизується об'єктів, що беруть участь у підприємницькій діяльності, в витрати на виробництво (витрати на реалізацію), організації можуть застосовувати методи прискореного нарахування амортизації.

Прямий метод суми чисел років полягає у визначенні річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується об'єктів основних засобів і відносини, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта (п . 42 Інструкції № 37/18/6).

Таким чином, при розрахунку амортизації зазначеним методом визначається розрахунковий коефіцієнт. Даний коефіцієнт різний в різні періоди експлуатації. При використанні даного методу сума амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації значно вище, ніж в наступні.

Розглянемо розрахунок амортизаційних відрахувань за прямим методом суми чисел років, використовуючи вихідні дані прикладу 1.

Оскільки строк корисного використання становить 5 років, сума чисел років складе 15. Розрахунок суми чисел років може проводитися 2 способами, що дають однаковий результат:

- складанням суми чисел років терміну корисного використання: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 років;

- із застосуванням формули, що міститься в п. 42 Інструкції № 37/18/6: 5 × × (5 + 1) / 2 = 15 років.

Розрахунковий коефіцієнт для кожного року складе:

- 1-й рік: 5/15;

- 2-й рік: 4/15;