Списання основного засобу

Основні засоби списуються з балансу фірми не так часто, однак, це досить складний процес, і у бухгалтера можуть виникнути сумніви в правильності виконання процедури списання. Для того щоб уникнути помилок в бухгалтерському та податковому обліку, слід згадати нюанси до початку роботи. Причинами вибуття об'єктів є перехід прав власності, їх непридатність для подальшого використання, недостача при інвентаризації та інші. У будь-якій ситуації списання необхідно документально зафіксувати.

Документальне оформлення списання

Головними нормативними документами, які містять рекомендації щодо списання ОС, є:

Згідно з методичними рекомендаціями процедуру списання об'єкта ОЗ передує наказ керівника про створення комісії, метою якої є визначення придатності ОС, а також оформлення документів про його вибуття. До комісії включаються один із співробітників бухгалтерії, особа, відповідальна за збереження ОС, а також працівники, які є компетентними в технічних питаннях списаного об'єкта. Крім членів комісії, в наказі може бути прописаний список дій, які вона повинна виконати.

Важливо! Деякі організації (в основному бюджетної сфери) перед списанням зобов'язані проводити технічну експертизу об'єкту основних засобів. Зазвичай ця умова встановлює вищестояща організація. Така експертиза проводиться спеціалізованою фірмою.

До винесення ухвали щодо об'єкта, комісія виконує такі дії:

Безпосередній огляд ОС з попереднім вивченням технічних і бухгалтерських документів по даному об'єкту;
Розгляд можливості і доцільності відновлення об'єкта (бувають випадки, коли відновлення можливо, але воно супроводжується великими витратами, рівнозначними вартості покупки нового обладнання або техніки);
Виявлення причини списання основного засобу (знос, аварійна ситуація і т. Д.) І винних осіб, якщо такі є;
Визначення допустимості застосування частин, матеріалів вибуває кошти в подальшому і оцінка їх актуальною вартості на ринку.

Як результат своєї роботи, комісія оформляє висновок, який прописується в акті списання або оформляється у вигляді окремого документа. Після завершення роботи комісії бажано оформити новий наказ керівника про ліквідацію об'єкта, щоб уникнути претензій з боку податкової служби. Він послужить підставою для початку робіт по ліквідації.

Обидва наказу необхідно підписати всім членам комісії в пункті «З наказом ознайомлені».

Акт про списання заповнюється після завершення всіх ліквідаційних робіт. Існує кілька стандартизованих форм акта, вибір якого залежить від виду основного засобу. У стандартних ситуаціях це форма № ОС-4. Інша форма передбачена для списання автотранспорту і груп об'єктів ОС.

У той же час у організацій є можливість самостійно розробити документ про списання, передбачивши в ньому всі необхідні поля. Такими є:

Дата формування акту;
Номер і дата наказу керівника;
Склад комісії;
Причина списання;
Виявилися придатні деталі і матеріали і т. Д.

Нову форму необхідно відобразити в додатку до облікової політики. Складається два ідентичних акта, один примірник зберігається в бухгалтерії, а інший - у працівника, з яким підписано договір про матеріальну відповідальність.

Після отримання документа бухгалтер ставить позначку про списання основного засобу у відповідній інвентаризаційної картці. Акт є підставою для оприбуткування металобрухту і деталей, визнаних придатними.

Не можна списувати ОС в зв'язку з тим, що вони не застосовуються, на позабалансовий рахунок. Основні засоби або списуються з балансу за однією з причин, зазначених у ПБО, або продовжують «висіти» на 01 рахунку. На позабалансових рахунках обліковуються лише ті ОС, вартість яких при первинному відображенні в обліку повністю списується на витрати.

Відображення списання ОЗ у бухгалтерському обліку: основні проводки

У момент надходження акт про списання в бухгалтерію, в обліку відображаються такі операції:

Перенесення первісної - якщо не було відновлення ОС - вартості обладнання (техніки) в дебет рахунку 01 на окремий субрахунок «Вибуття основних засобів»;
Величина накопиченої амортизації по обладнанню або техніці списується в кредит рахунок 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»;
Списання залишкової вартості об'єкта з кредиту рахунку 01 в дебет рахунок 91, субрахунок 91-1 «Інші витрати»;
Витрати, отримані фірмою в процесі вибуття ОС, нараховуються на 91 рахунок в кореспонденції з 70 (69), 60 рахунками в залежності від конкретної операції;
Матеріали (деталі, металобрухт), отримані від списаного обладнання, оприбутковуються на 10 рахунок відображаються дохід на рахунку 91, субрахунок «Інші доходи».

Податковий облік: деякі аспекти

Для того щоб витрати, що утворилися при вибутті, були визнані в податковому обліку, необхідно їх правильно обгрунтувати в акті. Витрати будуть прийняті до обліку в тому періоді, в якому нараховано, якщо причиною списання є знос або аварійні ситуації. В інших випадках витрати або не визнаються (при даруванні ОС), або розподіляються рівними сумами протягом строку амортизації (при його реалізації).

Всі активи (металобрухт, деталі), отримані при вибутті ОС, приймаються до обліку за ринковою вартістю і включаються у позареалізаційні доходи. Момент відображення їх в обліку залежить від методу - касовий або нарахування - визначення доходів. Зазвичай організація отримує збиток від вибуття ОС.

Списання основних засобів - досить трудомістка процедура, тому всі документи і проводки необхідно уважно оформити, щоб в подальшому не було виявлено помилок.