Що таке відокремлений підрозділ, бухгалтерська фірма
Для того, щоб зайняти нові ніші ринку з метою збуту своєї продукції багато комерційних компаній починають відкривати власні філії на «чужих» територіях. Будь-які відокремлені підрозділи (далі ОП) поряд з основними, підлягають певному оподаткуванню. Але вони характеризується своїми специфічними особливостями, які корисно знати і розуміти кожному бухгалтеру, який відповідає за більшу частину грошових питань компанії.
Відштовхуючись від п. 2 ст. 23 НК РФ, утворення якого завгодно ОП має завжди супроводжуватися повідомленням про цей процес в податкову інспекцію. Дану операцію необхідно встигнути зробити протягом 30 календарних днів з моменту утворення ОП. При подачі повідомлення потрібно використовувати спеціальну форму № З-09-3-1, встановлену за наказом № ММВ-7-6 / 362 ФНС Україна від 9.06.11.
Звичайно ж, відкриттям нової філії в будь-якій компанії зобов'язані займатися люди з юридичною освітою. Але в реальності ця задача часто перекладається на плечі пересічних працівників відділу продажів. Це найчастіше відбувається тому, що ключовим завданням керівництва фірми є налагодити процес збуту своєї продукції на новій території. А в тій ситуації, коли в штаті немає юристів або їх не вистачає, то всіма нюансами документального оформлення ОП змушений займатися бухгалтер.
У цивільному та податковому законодавствах умови, відповідно до яких той чи інший створений об'єкт визнається ОП дещо відрізняються між собою.
Наприклад, згідно зі статтею 56 ГК України під ОП слід розуміти створення представництв, а також філій компанії. Це формулювання призводить до висновку, що утворення подібних підрозділів у величезній мірі впливає на членів громадянського обороту і безпосередньо взаємопов'язане з здійсненням таких дій, як:
- рішення керівництва фірми про відкриття нового підрозділу;
- додавання необхідних коригувань до Статуту;
- випуск нової печатки;
- проведення документального оформлення утвореного філії та ін.
Що стосується НК РФ, то в ньому створення нового ОП розглядається виключно з точки зору потреб бюджетів. Отже, тут уже потрібно використовувати зовсім інші критерії, які відповідно до п.2 ст.11 НК Україна можуть бути зведені до утворення нових робочих місць поза межами знаходження фірми.
Також в НК абсолютно нічого не прописується щодо юридичних операцій, які повинна здійснити фірма в процесі освіти ОП. Це часто спричиняє перелік проблем, які потрібно вирішити.
Що розуміється під стандартним робочим місцем
У НК Україна створення ВП безпосередньо стосується освіти нових робочих місць поза знаходження компанії і в ньому не надається ніяких визначень цього формулювання. Тому згідно п.1 ст. 11 НК Україна для його тлумачення використовуються терміни з трудового права.
У ст. 209 ТК України міститься точне визначення, яке описує, що мається на увазі під робочим місцем.
Відштовхуючись від цього формулювання, можна відзначити кілька основних ознак робочого місця, розташованого за межами організації:
- постійні контроль компанії за даним робочим місцем;
- перебування частини співробітників фірми, які уклали з роботодавцем трудовий договір, поза її розташування в робочий час.
Вищевикладені ознаки дозволяють зробити кілька висновків, що стосуються того, в яких ситуаціях відповідно до НК Україна ОП не зважають створеними.
ситуація №1
Ті співробітники, які працюють в компанії, наприклад, підрядниками або на підставі контракту на надання послуг, не можуть бути визначені до ОП. Це зачіпає навіть ті випадки, коли договір між найманим працівником і організацією укладено на досить довгий часовий проміжок, а сам працівник трудиться в іншому регіоні. Поясненням цьому служить відсутність трудового договору і, отже, відсутність робочого місця.
ситуація №2
Слід зазначити, що з вищевикладених причин і надомник не може бути віднесений до ОП.
ситуація №3
Яким необхідним вимогам мав би підпорядковуватися стаціонарне робоче місце
Ще одним спірним моментом, який грає важливу роль при визначенні наявності ОП, є визначення стаціонарності робочого місця.
НК Україна під «стаціонарним» має на увазі те робоче місце, яке було створено на період понад один місяць. Але в деяких ситуаціях можуть використовуються і інші характеристики стаціонарності.
Але в стандартних ситуаціях перш за все слід відштовхуватися від такої ознаки «стаціонарності» як часовий проміжок, на який оформляється робоче місце.
Територіальний критерій, що характеризує наявність ОП у фірми.
У ст. 11 НК Україна наводиться формулювання, що означає, що створюване підрозділ зобов'язане територіально розташовуватися окремо від організації. Під територією в даному випадку мається на увазі те муніципальне утворення, до якого належить фірма. Наведені аргументи означають, що при виникненні нового робочого місця в регіоні, відмінному від того, де за документами знаходиться сама організація, має місце створення нового ОП.
Можливі наслідки пізньої подачі повідомлення про створення підрозділу в податкову інспекцію.
Але найчастіше співробітники податкових органів встановлюють більш серйозне покарання за недотримання термінів подачі відомостей про освіту ОП. Вони відштовхуються від п. 2 ст. 116 НК РФ, відповідно до якого порушник повинен сплатити штраф у вигляді 10% від сукупного доходу, який був отриманий в період ведення підприємницької діяльності, не проводячи постановку на облік.
Якщо по відношенню до організації були вжиті вищевикладені штрафні санкції податкових інспекторів, то їх слід в обов'язковому порядку оскаржити, оскільки в п. 2 ст. 116 Податкового Кодексу йдеться про повну відсутність становлення організації на податковий облік. А вказане порушення вже вважається дуже серйозним, так як воно позбавляє співробітників податкової можливості отримувати дані про платника податків і періодично проводити необхідні перевірки в його фірмі.
Якщо ж має місце бути лише одна з підстав порушення відповідальності за ведення діяльності, не встаючи на облік (ст. 83 НК РФ), то в такій ситуації встановлювати штраф 10% від прибутку по відношенню до організації не мають ніякого права.