Що таке договір толінгу (- практична бухгалтерія, 2018, n 7)

ЩО ТАКЕ ДОГОВІР толінгу?

Частина операцій з переробки матеріалів компанія може здійснювати не як така, а доручити підряднику. Така схема роботи вигідна для обох партнерів, проте має деякі особливості в плані бухгалтерського і податкового обліку.

У Цивільному кодексі немає прямої згадки про договір давальницької сировини (договорі толінгу). По суті, він є одним із різновидів договору підряду. За договором толінгу одна сторона (переробник) зобов'язується виготовити з переданого замовником сировини продукцію належної якості та кількості і передати її замовникові (Давальці). Останній зобов'язується оплатити послуги з переробки. При цьому матеріали залишаються у власності давальця. Правда, відповідальність за їх збереження несе переробник. Крім того, до моменту здачі та приймання готової продукції підрядник відповідає і за неї (ст. 714 ЦК України).

Треба відзначити, що договір толінгу застосовують як виробничі, так і торговельні компанії. Вигода такого контракту в наявності. Наприклад, виробнича організація не має власного обладнання чи фахівців для здійснення будь-якої стадії процесу. В цьому випадку вона домовляється про переробку з іншою фірмою, яка спеціалізується на таких операціях. В результаті замовник отримує готовий продукт. Торговельне підприємство, в свою чергу, може віддати "на сторону" роботи по виготовленню напівфабрикатів продуктів або їх розфасовці.

При укладанні договору на переробку давальницької сировини компанії повинні керуватися правилами, передбаченими для договору підряду (гл. 37 ГК РФ). Крім загальних вимог до змісту такого контракту при складанні угоди про переробку давальницької сировини необхідно приділити увагу наступним моментам.

Перш за все замовник повинен внести в контракт умову про те, що право власності на виготовлені з давальницької сировини цінності буде належати саме йому. Це умова необхідна, так як, якщо вартість переробки істотно перевищить вартість переданих матеріалів, власником виготовленої продукції може стати переробник (п. 1 ст. 220 ЦК України). І хоча поняття "істотне перевищення вартості" дуже розпливчасто, Давальці краще убезпечити себе і включити відповідне формулювання в контракт.

Крім того, в договорі потрібно відобразити наступну інформацію:

- найменування готової продукції та її технічні характеристики (наприклад, вимоги державних стандартів або Технічних регламентів), відповідність санітарним нормам і т.п .;

- кількість переданого сировини і його вартість (хоча переробник і не платить за сировину, але ці дані необхідні для відображення операцій в його бухгалтерському обліку);

- необхідність повернення відходів замовнику;

- терміни виконання замовлення і графік поставки сировини;

- порядок оплати (давалець може розрахуватися грошима або віддати переробнику частина сировини або готової продукції).

Облік у замовника

З точки зору Податкового кодексу передача матеріалів на переробку не зізнається реалізацією, оскільки не відбувається переходу права власності (ст. 39 НК РФ). А значить, така операція не обкладається ПДВ (ст. 146 НК РФ), і на неї не оформляється рахунок-фактура. Однак підрядник при передачі результату своєї роботи повинен виставити рахунок-фактуру на суму наданих послуг, тобто на суму своєї винагороди. І ось чому. Коли виконавець віддає продукцію, реалізації не відбувається. І, отже, ПДВ обкладається тільки вартість послуг з переробки давальницької сировини (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Послуги підрядника обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків, навіть якщо на переробку віддавали матеріали, при реалізації яких застосовується ставка 10 або 0 відсотків. Це пов'язано з тим, що в ст. 164 Податкового кодексу наведено закритий перелік випадків застосування знижених ставок, і послуг толінгу там немає. Зазначений в рахунку-фактурі податок замовник перераховує підряднику в складі плати за послуги, і цю суму давалець право прийняти до відрахування. Правда, тільки в тому випадку, якщо реалізація готової продукції буде обкладатися ПДВ.

Зауважимо, що існує два основних типи переробки давальницької сировини:

- замовник передає підряднику матеріали і отримує їх доробленими;

- замовник передає підряднику матеріали і отримує продукцію, готову до реалізації.

Бухгалтерський облік в цих випадках ведеться по-різному. Однак в обох випадках сировину залишається на балансі замовника (оскільки є його власністю) і числиться на рахунку 10 субрахунок 7 "Матеріали, передані в переробку на сторону".

Для початку розглянемо особливості обліку в першому випадку.

Приклад 1. Основним видом діяльності ТОВ "Лабораторія" є виробництво і реалізація біологічно активних добавок (БАД) до їжі. "Лабораторія" самостійно закупила сировину для виготовлення БАД на суму 472 000 руб. (В тому числі ПДВ - 72 000 руб.). Потім всю партію "Лабораторія" передала на доопрацювання ТОВ "Спеціаліст". Узгоджена вартість послуг "Фахівця" склала 35 400 руб. (В тому числі ПДВ - 5400 руб.).

Бухгалтер ТОВ "Лабораторія" зробить такі записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 472 000 руб. - проведена передоплата постачальнику за сировину;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 -: 72 000) - прийнято до обліку сировину;

Дебет 19 Кредит 60

- : 72 000 руб. - врахований ПДВ по придбаному сировини;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19

- : 72 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаному сировини;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

- 400 000 руб. - передано на доопрацювання сировину;

Дебет 10-1 Кредит 10-7

- 400 000 руб. - отримано доопрацьоване сировину від переробника;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 30 000 руб. - вартість робіт з доопрацювання включена у вартість сировини;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - врахований ПДВ по послугах переробника;

Дебет 68 Кредит 19

- 5400 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по послугах переробника;

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - проведена оплата переробнику.

Таким чином, вартість сировини, по якій воно буде списано у виробництво, становить 430 000 руб. (400 000 + 30 000).

Тепер покажемо особливості бухгалтерського обліку в разі, коли замовник після переробки отримує готову продукцію.

Приклад 2. Основним видом діяльності ТОВ "Кулінарія" є виробництво і реалізація харчових продуктів. "Кулінарія" самостійно закупила партію заморожених овочів на суму 295 000 руб. (В тому числі ПДВ - 45 000 руб.). Для фасування та пакування продукції "Кулінарія" передала продукти ТОВ "Пакувальник". Узгоджена вартість послуг "пакувальників" по обробці даної партії продукції склала 17 700 руб. (В тому числі ПДВ - 2700 руб.). Розфасована і упакована продукція передана "Кулінарії".

В даному випадку вартість сировини списується на рахунки обліку витрат на виробництво в момент отримання готової продукції від переробника. Вартість робіт по переробці також відноситься на рахунки обліку витрат на виробництво і бере участь у формуванні собівартості продукції. Припустимо, що інших витрат по обробці даної продукції "Кулінарія" не справила. Бухгалтер зробить такі записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - перерахована передоплата постачальнику за заморожені овочі;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - прийняті до обліку заморожені овочі;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - врахований ПДВ по придбаних продуктів;

Дебет 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" Кредит 19

- 45 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних продуктів;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

- 250 000 руб. - передані на фасовку і упаковку овочі;

Дебет 20 Кредит 10-7

- 250 000 руб. - списана вартість переданих овочів (в момент отримання готової продукції);

Дебет 20 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - віднесена на витрати вартість робіт з фасування та пакування;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - врахований ПДВ по послугах підрядника;

Дебет 68 Кредит 19

- 2700 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по послугах підрядника;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - проведена оплата переробнику;

Дебет 43 Кредит 20

- 265 000 руб. (250 000 + 15 000) - прийнята до обліку готова продукція.

Облік у підрядника

Виконавець оформляє надходження давальницької сировини прибутковим ордером за формою N М-4. А після закінчення роботи він зобов'язаний подати замовнику звіт про витрачання сировини (п. 1 ст. 713 ЦК України). У ньому вказуються інформація про надійшли, але невитрачених матеріалах, кількість і асортимент отриманої продукції, а також наявність відходів. Залежно від умов договору надлишки і відходи можуть бути повернуті Давальці, або ж переробник залишає їх собі, зменшивши суму своєї винагороди. Крім того, складаються накладна на передачу готової продукції виходячи з вартості витраченої сировини без ПДВ і акт на вартість послуг з переробки з урахуванням податку.

У зв'язку з тим що переробник не стає власником отриманої сировини і готової продукції, вони враховуються у нього на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" до моменту передачі замовнику вихідного продукту.

Приклад 3. За договором толінгу ТОВ "Алмаз" отримало від ювелірного заводу дорогоцінні метали на суму 1 180 000 руб. (В тому числі ПДВ - 180 000 руб.) І має виготовити з нього ювелірні вироби певної номенклатури. Узгоджена між сторонами вартість робіт дорівнює 354 000 руб. (В тому числі ПДВ - 54 000 руб.).

Витрати переробника враховуються на рахунках обліку витрат на виробництво. Сюди відносяться вартість власних матеріалів організації-переробника, заробітна плата, ЄСП, амортизація основних засобів, загальногосподарські і загальновиробничі витрати. Бухгалтер ТОВ "Алмаз" зробить такі записи:

- 1 000 000 руб. - відображено вартість матеріалів, прийнятих від замовника;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 69, 70, 76.)

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - відбиті витрати з переробки дорогоцінних металів;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. - відображена узгоджена сторонами вартість послуг з виготовлення ювелірних виробів;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Податок на додану вартість"

- 54 000 руб. - відбито ПДВ з вартості наданих послуг;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 300 000 руб. - списані фактичні витрати, пов'язані з виготовленням ювелірних виробів;

Дебет 51 Кредит 62

- 354 000 руб. - відображена фактична оплата замовником вартості наданих послуг;

- 1 000 000 руб. - списана вартість давальницьких матеріалів при передачі виготовлених ювелірних виробів замовнику.

Працюємо з Білоруссю

Багато хто вже звик, що робота з белоукраінскімі партнерами має свої особливості в плані оподаткування. Не став винятком і договір толінгу.

Так, при ввезенні белоукраінского сировини на терріторіюУкаіни для переробки ПДВ платити не потрібно. Але з вартості послуг, що надаються перерахувати податок до бюджету доведеться.

- витрати з доставки продуктів переробки, в тому числі витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалку та експедирування;

- вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з продуктами переробки;

- вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Фінансисти відзначають, що зазначені витрати включаються в податкову базу по ПДВ незалежно від резидентства особи, якій оплачувалися ці витрати.

Підписано до друку