Що - і - як потрібно виправити в - обліку по - результатами податкової перевірки

Часто бухгалтери запитують, яким чином відобразити в бухгалтерському та податковому обліку податки, пені та штрафи, нараховані за підсумками перевірки. У цій статті ми розповіли про коригування, які необхідно зробити компаніям, які застосовують загальну систему оподаткування.

Пені і штрафи

Штрафи та пені (незалежно від податку і періоду, за який вони нараховані) потрібно відображати за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредиту рахунки 68. Дата проводки буде збігатися з датою вирішення по перевірці.

У податковому обліку такі суми не можна прийняти до витрат - про це прямо говориться в підпункті 2 статті 270 НК РФ. Відповідно, різниця між податковим і бухгалтерським обліком не виникає.

Вебінари для бухгалтерів в Контур.Школе: зміни законодавства, особливості бухгалтерського і податкового обліку, звітність, зарплата і кадри, касові операції.

ДЕБЕТ 99 «пені та штрафні санкції» КРЕДИТ 68

- 5 000 руб. - нарахований штраф за несплату ПДВ;

ДЕБЕТ 99 «пені та штрафні санкції» КРЕДИТ 68

- 1 250 руб. - нараховані пені.

донараховані податки

Податки, нараховані інспекторами під час перевірки, це, по суті, виявлені помилки. Виправляти їх в бухгалтерському обліку потрібно в залежності від періоду, до якого вони належать.

Якщо це податки за поточний рік, то їх потрібно нарахувати на дату рішення по перевірці.

Якщо донарахування відносяться до минулих періодів, звітність за які вже затверджена, то бухгалтеру належить розібратися, чи є сума істотною.

Для несуттєвих помилок встановлено правило: їх показують на дату виявлення (в даному випадку на дату рішення по перевірці). Відображати несуттєві помилки слід як збитки минулих років, виявлені у звітному періоді, за дебетом рахунка 91 (у разі податку на прибуток - за дебетом рахунка 99).

Крім того, для різних податків існують свої тонкощі обліку. Розглянемо окремо кожен з них.

Податок на прибуток

Причин, за якими перевіряючі донараховують податок на прибуток, всього дві: або занижені доходи, або завищені витрати. Відповідно, за підсумками ревізії бухгалтеру потрібно виправити ситуацію: анулювати «зайві» витрати або показати відсутні доходи.

При коригуванні витрат треба мати на увазі наступне. Оскільки витрати занижені в минулому податковому періоді, то ніяких виправлень в податковому обліку поточного року робити не потрібно. Подавати уточнену декларацію також не потрібно, адже інспектори і без того нарахували додаткову суму податку та відбили її в картці розрахунків з бюджетом.

Іноді витрати, не прийняті в податковому обліку, потрібно анулювати і в бухгалтерському обліку (наприклад, при неправильному нарахуванні амортизації основних засобів). Тоді в бухобліку поточного періоду необхідно показати прибуток минулих років. Через це утворюється постійна негативна різниця, яка породжує постійний податковий актив (ПНА).

Найчастіше витрати, анульовані в податковому обліку, можна зберегти в бухгалтерському обліку. Зокрема, це відноситься до сум, перерахованих на рахунки сумнівних контрагентів, яких ревізори порахували «одноденками». В цьому випадку в бухобліку поточного періоду коригувань не буде.

Бухгалтер встановив, що дані суми є несуттєвими.

ДЕБЕТ 99 субрахунок «збитки минулих років» КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91

- 70 000 руб. - відображено прибуток минулих років, виявлена у звітному році;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «умовний витрата з податку на прибуток» КРЕДИТ 68

- 14 000 руб. (70 000 руб. Х 20%) - відображено умовний витрата з податку на прибуток;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субрахунок «ПНА»

- 14 000 руб. (70 000 руб. Х 20%) - відображено постійний податковий актив;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «збитки минулих років» КРЕДИТ 68

Коригувати доходи минулих періодів слід за тими ж правилами, що і витрати. Так, в податковому обліку поточного періоду ніяких виправлень робити не треба (так само як і подавати «уточненку»).

Якщо в бухгалтерському обліку доходи теж занижені, то в поточному періоді необхідно відобразити прибуток минулих років і показати постійний податковий актив. Якщо в бухобліку доходи сформовані правильно, то в поточному періоді корегувань не буде (див. Таблицю).

Коригування і проводки з податку на прибуток

Причина донарахування податку на прибуток

Податок на додану вартість

У Податковому кодексі немає чіткої відповіді на питання, чи можна включити до витрат при оподаткуванні прибутку суму ПДВ, донараховану за результатами перевірки.

За версією чиновників, включити суму ПДВ до витрат можна лише в одному випадку - якщо компанія помилково прийняла до відрахування суму, яку слід було включити до первісної вартості товарів (робіт, послуг) на підставі статті 170 НК РФ. Після того, як ревізори анулюють таке вирахування, бухгалтер може списати його на витрати за умови, що вартість товарів, робіт або послуг врахована при розрахунку податку на прибуток (подібний висновок можна зробити з листа МінфінаУкаіни від 07.06.08 № 03-07-11 / 222).

У будь-яких інших ситуаціях інспектори не дозволяють відносити до витрат донарахований ПДВ. Як аргумент посилаються на підпункт 19 статті 270 НК РФ. У ньому говориться, що є недопустимим приймати до витрат податок, пред'явленим покупцеві.

Якщо організація все ж займе обережну позицію і не стане включати донарахований ПДВ до «податкових» витрати, в бухобліку доведеться відобразити постійне податкове зобов'язання.

Працівники ИФНС провели перевірку і анулювали відрахування ПДВ, прийнятий в минулому податковому періоді в розмірі 150 000 руб. (Сума є несуттєвою). При цьому податок не можна врахувати в вартості товарів, робіт або послуг. Бухгалтер не став включати донарахований ПДВ до витрат для цілей оподаткування прибутку.

У бухобліку з'явилися проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

- 150 000 руб. - донараховано ПДВ;

ДЕБЕТ 99 субрахунок «ПНО» КРЕДИТ 68

- 30 000 руб. (150 000 руб. Х 20%) - відображено ПНО.

Податок на майно, транспортний і земельний податки

Суми недоїмки з податку на майно, транспортному або земельного податку, виявлені під час перевірки, зменшують оподатковуваний базу з прибутку (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Трапляється, що ревізори самі відображають це в рішенні. Але частіше формувати витрати і перераховувати оподатковуваний базу доводиться бухгалтерам.

Найпростіше включити донараховані суми до витрат поточного податкового періоду. У бухобліку їх також слід показати у витратах поточного року на дату рішення по перевірці. Різниці між податковим та бухгалтерським обліком тут не буде.

Бухгалтер списав донарахування до витрат в податковому обліку і зробив проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

Якщо організація збирається оскаржити рішення по перевірці

У разі, коли компанія не згодна з рішенням по перевірці, вона має право оскаржити його в арбітражному суді. Чи повинен бухгалтер відобразити в обліку донарахування, пені та штрафи, не чекаючи результату судового процесу?

Деякі фахівці вважають, що повинен. А потім, якщо арбітраж стане на бік платника податків, зроблені раніше коригування і проводки можна сторнувати.

Що робити, якщо листи Школи не приходять вам?

У Gmail натисніть на стрілку праворуч від кнопки відповіді і виберіть зі списку «Додати користувача« Контур Школа »в контакти».

В Outlook натисніть в листі правою кнопкою миші на «Контур Школа» і виберіть «Додати в контакти Outlook», потім зліва зверху «Зберегти і закрити»